作為審計成果的直接載體，審計報告是審計機關(guān)就審計事項作出評價判斷的書面文件。除應(yīng)滿足公文起草的基本要求外，還需根據(jù)其專業(yè)特點，結(jié)合審計事項的專業(yè)性進(jìn)行綜合考量、謀篇布局和遣詞造句。筆者認(rèn)為，提高審計報告撰寫質(zhì)量應(yīng)注重把握以下幾點：

一、報告撰寫應(yīng)契合公文寫作的基本要求

公文寫作重視理據(jù)性和功用性，體現(xiàn)的是抽象思維，行文目標(biāo)是為了達(dá)到某種實際目的，具有直接應(yīng)用價值。好的公文應(yīng)該格式規(guī)范、內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、簡明扼要、通俗易懂，語言準(zhǔn)確、莊重得體，遣詞造句合乎邏輯，妥帖、周全、無歧義。因此，好的審計報告應(yīng)將上述要求作為撰寫行文的基本標(biāo)準(zhǔn)，具體可從結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和撰寫者定位三個方面加以把握。

從結(jié)構(gòu)上看，審計報告是總分式的反映審計結(jié)論的結(jié)果性文書，應(yīng)按照審計事項的重要程度、反映問題的嚴(yán)重情況進(jìn)行權(quán)衡排序，特別是對總體情況進(jìn)行描述時，應(yīng)對描述內(nèi)容按重要性原則和反映問題領(lǐng)域排序，并和問題部分的反映順序?qū)?yīng)，對應(yīng)關(guān)系應(yīng)清晰明了。

從內(nèi)容上看，過好政策關(guān)、內(nèi)容關(guān)、形式關(guān)十分必要。政策關(guān)就是要吃準(zhǔn)吃透政策，毛澤東同志在《關(guān)于情況的通報》中強調(diào)“政策和策略是黨的生命”，公文是為政策服務(wù)的，審計報告也不例外。內(nèi)容關(guān)就是要確?！把灾形铩薄坝械姆攀浮保瑢憣嵅粚懱?。形式關(guān)就是要堅持“工匠精神”，注重全篇布局及語句語序，提升閱讀美感。

從撰寫者定位看，應(yīng)注重把握三重角色，學(xué)會換位思考。當(dāng)好“學(xué)生”，動筆前加強學(xué)習(xí)研究，熟悉和掌握證據(jù)資料，初稿起草完成后，應(yīng)廣泛征求意見。當(dāng)好“領(lǐng)導(dǎo)”，堅持從大局、全局出發(fā)去思考問題，綜合考量。當(dāng)好“諫臣”，提出針對性和可行性強的建議對策，堅持實事求是，秉公辦文辦事。

二、報告撰寫的總體要求、常見問題及質(zhì)量提升對策

（一）審計報告撰寫總體要求。

審計報告應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式，看問題應(yīng)辯證客觀，堅持嚴(yán)格依法、實事求是、客觀公正，能夠落實“三個區(qū)分開來”要求，應(yīng)重點把握以下內(nèi)容：一是審計報告反映的內(nèi)容應(yīng)和審計對象相關(guān)，反映的事項涉及的范圍符合審計通知書、審計工作方案、審計實施方案的要求。二是問題描述邏輯鏈條完整、要素齊全，有違法違規(guī)點，有違法違規(guī)事實，有客觀后果（如形成損失、產(chǎn)生風(fēng)險等），違法違規(guī)事實與客觀后果有因果聯(lián)系，責(zé)任界定清晰明了。三是尺度統(tǒng)一，共性問題統(tǒng)一處理，確保同類同質(zhì)問題定性保持一致，處理處罰力度及定性運用法規(guī)一致。四是撰寫過程留痕，嚴(yán)格落實各環(huán)節(jié)責(zé)任。

（二）審計報告撰寫常見問題。

審計報告撰寫中的常見問題，從報告內(nèi)容、結(jié)構(gòu)上來講，主要有以下四類，撰寫中應(yīng)加以規(guī)避。一是審計評價部分，主要有審計評價與審計實施方案確定的目標(biāo)、內(nèi)容存在差異，審計評價引用未經(jīng)核實的數(shù)據(jù)，審計評價反映的事實和報告反映的問題存在矛盾，審計評價的內(nèi)容超越審計權(quán)限等。二是審計問題部分，主要有審計事實不清楚、要素不完整、表述不準(zhǔn)確、語言不精煉，以及同類情況缺乏匯總歸納等問題。三是審計定性部分，主要有：審計定性與事實不對應(yīng)，缺乏證據(jù)支撐；沒有違法違規(guī)點，找不到適用法規(guī)；定性不準(zhǔn)或不夠客觀恰當(dāng)；未合理采納被審計單位反饋意見；違規(guī)點較多，違規(guī)點反映不完整。四是審計建議部分，主要有建議與反映問題缺乏針對性，建議與中央要求和改革方向趨同性較弱，建議簡單泛化，指導(dǎo)性操作性不足等。

（三）提升審計報告撰寫質(zhì)量的具體對策。

審計報告撰寫是一項系統(tǒng)性工程，應(yīng)從審計報告內(nèi)容的證據(jù)支撐開始梳理，具體撰寫中應(yīng)針對審計報告的類型、問題描述、定性定責(zé)、處理意見、政策建議等進(jìn)行專業(yè)判斷和取舍。

1．針對報告類型，做好謀篇布局，突出主題。如，經(jīng)濟責(zé)任審計報告，主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部的遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)情況，側(cè)重于對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，重點在于厘清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；政策跟蹤審計報告，主要反映地方政府和有關(guān)部門貫徹落實國家重大政策措施的情況，重點在政策措施的分解、貫徹、落實及效果，應(yīng)與財政財務(wù)收支審計報告區(qū)分開來，切忌在反映財政財務(wù)收支層面問題時，原因分析不深不透，忽視了政策層面存在的體制機制問題。

2．定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確、判斷精準(zhǔn)，法律法規(guī)引用恰當(dāng)。一是定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確且證據(jù)完備，特別是單位內(nèi)部規(guī)定，由于“立改廢”較為頻繁，作為定責(zé)定性依據(jù)時必須通過取證固化標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防定性標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。二是定性精準(zhǔn)，對一些容易產(chǎn)生多重理解的事項，要謹(jǐn)慎把握、仔細(xì)斟酌、認(rèn)真區(qū)分，如存在損失風(fēng)險還是已形成損失；存在資金結(jié)余還是預(yù)算執(zhí)行不力；未召開會議還是未經(jīng)集體決策；項目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤。三是定責(zé)準(zhǔn)確，堅持實質(zhì)重于形式，具體要準(zhǔn)確把握決策程序和決策內(nèi)容，客觀、準(zhǔn)確定責(zé)，不能簡單臆斷，如投資項目出現(xiàn)損失，定責(zé)時應(yīng)注意區(qū)分是項目決策問題還是項目實施問題，亦或是客觀因素及不可抗力造成損失。四是法規(guī)引用恰當(dāng)，所引法規(guī)與審計事實要對應(yīng)，如經(jīng)營性收費不能對應(yīng)行政事業(yè)性收費，行政行為不能對應(yīng)民事行為；所引法規(guī)對所描述事實有效，應(yīng)避免使用目前仍未廢止但不符合改革方向和精神的法規(guī)條款；引用法規(guī)要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)；處理處罰依據(jù)應(yīng)合規(guī)，不能引用非審計機關(guān)的處理處罰依據(jù)，引用法律法規(guī)時應(yīng)注意例外條款。

3．問題描述事實清晰，語言轉(zhuǎn)化平實易懂。一是問題描述事實清晰，應(yīng)堅持從審計證據(jù)到審計事實，審計事實到審計定性邏輯思路，邏輯鏈條要嚴(yán)密，切忌簡單粗暴、生搬硬套，如未召開會議，不等于未經(jīng)集體研究（傳簽等方式也是集體研究的一種）。二是語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實，堅持寫實為主，避免主觀籠統(tǒng)，如較高、較低等；行文應(yīng)理清事件的來龍去脈，按時間先后順序梳理各取證間的關(guān)系，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，注意區(qū)分主要事實（違規(guī)事實）和次要事實（如可疑資金往來），不能主次顛倒；將專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)化為常用語言，如對3C認(rèn)證（強制性產(chǎn)品認(rèn)證制度）等專屬名詞應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化。

4．處理意見應(yīng)依法依規(guī)，審計建議應(yīng)切實可行。一是審計處理意見依法依規(guī)，防止出現(xiàn)該處理的不處理，如以加強管理代替處理處罰。二是審計建議切實可行。堅持針對反映的問題分析原因并提建議，確保關(guān)聯(lián)性，防止泛泛而談；堅持鼓勵創(chuàng)新、推動改革的思路，以改革方向和精神為指導(dǎo)，促進(jìn)體制完善；堅持可行性，確保有法可依、有章可循，切實可行，切忌空話套話；避免處理意見不夠明確具體，不具備操作性；避免未充分考慮被審計單位和第三方權(quán)益主體形成的法律關(guān)系，引發(fā)訴訟等。

5．充分溝通意見，認(rèn)真仔細(xì)校對。一是重視被審計單位意見，通過口頭、書面等形式充分溝通意見；客觀謹(jǐn)慎地對反饋意見提出的觀點進(jìn)行核實；詳盡客觀地撰寫采納情況說明，有針對性地逐條寫明采納情況，不能籠統(tǒng)地只寫“采納”或“不采納”。二是認(rèn)真仔細(xì)校對成稿，堅持“一對二算三讀四排版”，對照前后文，核對關(guān)聯(lián)性；計算數(shù)字勾稽關(guān)系，保證準(zhǔn)確性；逐字通讀，查找語法錯誤，切忌一目十行，出于慣性思維將細(xì)小錯誤忽略；檢查排版，規(guī)范格式，注意報告流轉(zhuǎn)修改中字體、格式的變化，序號連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯誤和日期錯漏等問題。

三、勤學(xué)苦練，持續(xù)提升報告撰寫能力和水平

公文撰寫者，不僅要具備精深的專業(yè)知識，深厚的理論基礎(chǔ)，還應(yīng)具有開闊的人文視野。尤其是要有開闊、豐厚、彼此融通的知識積淀，否則很難在公文寫作上更上一層。行政知識的寬度最終決定公文撰寫者職業(yè)生涯的高度。多學(xué)習(xí)、多思考、多練習(xí)，是提升寫作質(zhì)量的重要路徑。審計報告撰寫亦是如此，提升撰寫能力是一項長期工作，需要在審計實踐中培養(yǎng)專業(yè)精神，提升專業(yè)能力，增強宏觀思維、辯證思維和法治思維，做到勤學(xué)苦練、持續(xù)用力、不斷提升。（鄧世軍）