企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)是政府、公眾、企業(yè)共同參與的一種創(chuàng)新型管理模式，大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息技術(shù)的應(yīng)用已逐漸成為推進(jìn)環(huán)境治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要手段。企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)審計(jì)工作的開展，有利于將政府監(jiān)管和市場(chǎng)運(yùn)行相結(jié)合，將機(jī)制創(chuàng)新和大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，促進(jìn)整個(gè)生態(tài)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，這為資源環(huán)境審計(jì)帶來了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

一、實(shí)施企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的背景及意義

2013年，中國人民銀行、環(huán)境保護(hù)部等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)辦法（試行）》并公布了《企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)分方法》，對(duì)污染防治、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境管理、社會(huì)監(jiān)督四個(gè)方面共21項(xiàng)指標(biāo)分別賦予權(quán)重，并提出參考分檔分值，據(jù)此將企業(yè)分為環(huán)保誠信企業(yè)、環(huán)保良好企業(yè)，環(huán)保警示企業(yè)，環(huán)保不良企業(yè)四個(gè)等級(jí)，依次以綠牌、藍(lán)牌、黃牌、紅牌表示。2014年，國務(wù)院發(fā)布《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014年-2020年）》要求建立企業(yè)環(huán)境行為信用評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)環(huán)保信用評(píng)價(jià)工作在社會(huì)信用體系建設(shè)中的重要地位。2015年修訂后的《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定環(huán)保部門“應(yīng)當(dāng)將企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者的環(huán)境違法信息記入社會(huì)誠信檔案，及時(shí)向社會(huì)公布違法者名單”，為企業(yè)環(huán)保信用評(píng)價(jià)工作提供了基本法制保障。同年環(huán)境保護(hù)部和國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對(duì)企業(yè)環(huán)保信用評(píng)價(jià)制度提出了更為具體的指導(dǎo)規(guī)范。

黨的十九大提出，要加快建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的政策導(dǎo)向。企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的建設(shè)不但是中央生態(tài)文明制度體系建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，也是提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和環(huán)境自律意識(shí)的重要手段，企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的建設(shè)進(jìn)一步促使企業(yè)從忽視污染、消極應(yīng)付向重視環(huán)保、主動(dòng)治理轉(zhuǎn)型，同時(shí)還有利于社會(huì)監(jiān)督體制機(jī)制的完善，督促企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的管理。

截至2018年，已有14個(gè)省份相繼出臺(tái)了失信行為聯(lián)合懲戒辦法。近年來，無論是國家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，還是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，都將企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)和實(shí)施過程中的政策執(zhí)行、體系建設(shè)情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。因此梳理分析企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)審計(jì)的目標(biāo)、思路和內(nèi)容重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)審計(jì)工作，既有利于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的總結(jié)和探討，也對(duì)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐具有重要意義。

二、企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系審計(jì)的重點(diǎn)

黨的十九大報(bào)告指出，要提高污染排放標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化污染者責(zé)任，健全環(huán)保信用評(píng)價(jià)，信息強(qiáng)制性披露，嚴(yán)懲重罰制度。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革。開展企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注體系建設(shè)、政策執(zhí)行、結(jié)果應(yīng)用等方面存在的問題。

（一）關(guān)注企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)情況。

2014年11月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法的通知》，要求建立環(huán)境信用評(píng)價(jià)制度，將環(huán)境違法企業(yè)列入“黑名單”并向社會(huì)公開，將其環(huán)境違法行為納入社會(huì)信用體系?！端廴痉乐涡袆?dòng)計(jì)劃》要求各?。ㄗ灾螀^(qū)）于2017年底前分級(jí)建立企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系。

因此審計(jì)的重點(diǎn)主要是關(guān)注企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的搭建工作是否完成，企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)工作是否已經(jīng)開始。審計(jì)中應(yīng)注意關(guān)注被審計(jì)地區(qū)企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)工作的進(jìn)展情況，了解企業(yè)環(huán)境信用系統(tǒng)搭建工作是否完成、污染排放企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)全覆蓋錄入、評(píng)價(jià)體系及應(yīng)用是否完整來發(fā)現(xiàn)。如果存在進(jìn)展緩慢的情況，應(yīng)當(dāng)再考慮是否因進(jìn)展緩慢而產(chǎn)生的一系列后果，是否存在因失信聯(lián)合懲戒機(jī)制尚未建立，導(dǎo)致個(gè)別失信企業(yè)多次違規(guī)享受優(yōu)惠政策。如審計(jì)抽查的某省環(huán)保部門僅購買了企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)軟件和計(jì)算機(jī)等設(shè)備，未編制企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)工作方案，也未對(duì)國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信用評(píng)價(jià)，造成某企業(yè)在2011年5月至2018年6月因違法排放有毒廢水、廢氣超標(biāo)、逾期拒不繳納排污費(fèi)等問題，被環(huán)保部門處罰11次，仍多次享受稅收返還、融資支持等優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)注企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的完整性。

企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的建設(shè)涉及財(cái)政、環(huán)保等多個(gè)有關(guān)主管部門，審計(jì)中在關(guān)注信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)是否將各部門納入系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，還應(yīng)關(guān)注在政策制定過程中是否考慮了相關(guān)規(guī)定的銜接及聯(lián)合執(zhí)法的相關(guān)依據(jù)。如由于環(huán)保部門主要關(guān)注企業(yè)的環(huán)境違法情況，而財(cái)政部門按照項(xiàng)目進(jìn)度或完成情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行資金撥付，或環(huán)保部門因企業(yè)環(huán)境違法信息已對(duì)外公開而減弱了對(duì)企業(yè)報(bào)稅等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的力度；稅務(wù)部門依據(jù)納稅人自行申報(bào)情況即進(jìn)行免稅，未實(shí)現(xiàn)前置性審查，部門之間信息共享機(jī)制不完善，導(dǎo)致各部門之間存在監(jiān)管盲區(qū)，大量企業(yè)隱瞞事實(shí)違規(guī)享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策。如某省某公司2016年因違反大氣污染防治管理制度被罰款10萬元，但2017年、2018年該公司仍獲得專項(xiàng)資金補(bǔ)助200余萬元，被退還增值稅稅額8000余萬元。

（三）關(guān)注企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系是否有效實(shí)施。

李克強(qiáng)總理在《2018年政府工作報(bào)告》明確提出要“推進(jìn)‘雙隨機(jī)、一公開’跨部門聯(lián)合監(jiān)管，推行信用監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”改革，優(yōu)化環(huán)保、消防、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管等執(zhí)法方式，對(duì)違法者依法嚴(yán)懲、對(duì)守法者無事不擾。完善失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，促進(jìn)各類市場(chǎng)主體守法誠信經(jīng)營?！痹趯彶槠髽I(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建立情況、體系建設(shè)完整性、政策銜接性的基礎(chǔ)上還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境信用評(píng)價(jià)是否有效實(shí)施，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否符合當(dāng)?shù)貙?shí)際。從公開發(fā)布的環(huán)境信用評(píng)價(jià)內(nèi)容入手，調(diào)查了解信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)，從發(fā)布頻次調(diào)查了解是否存在延遲發(fā)布或零發(fā)布情況，從國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)、當(dāng)?shù)馗呶廴尽⒏吆哪芷髽I(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠政策情況入手，了解是否存在環(huán)境信用評(píng)價(jià)流于形式。

三、實(shí)施企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系審計(jì)的對(duì)策

企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系的建設(shè)是將生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)與企業(yè)跨部門跨領(lǐng)域的信用數(shù)據(jù)相結(jié)合，利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信用動(dòng)態(tài)監(jiān)管的同時(shí)為環(huán)境管理者提供決策依據(jù)。為此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)從大數(shù)據(jù)分析入手，結(jié)合政策制度的落實(shí)，關(guān)注企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)及實(shí)施效果。

（一）以信用評(píng)價(jià)政策為核心，著力提升審計(jì)能力。

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上要求審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)具有政策集成力度強(qiáng)、涉及部門領(lǐng)域廣、分析評(píng)價(jià)方式多元的特點(diǎn)。審計(jì)中不僅要將環(huán)境指標(biāo)和財(cái)政、工商等相關(guān)政策結(jié)合，還需要大量利用SQL語句等數(shù)據(jù)分析手段進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢。這就要求審計(jì)人員不僅要有環(huán)保領(lǐng)域相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要具備一定政治敏感度、政策理論水平和宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)，更要學(xué)習(xí)和了解國家的整體改革思路以及各單項(xiàng)改革措施，同時(shí)還需要掌握基本的數(shù)據(jù)查詢方法。因此在審計(jì)的實(shí)踐過程中，要有針對(duì)性地開展學(xué)習(xí)、研究和培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014年-2020年）》《環(huán)境保護(hù)法》《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等文件要求，從而幫助審計(jì)人員更好地掌握政策走向、頂層設(shè)計(jì)以及具體的政策措施，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和數(shù)據(jù)分析水平。

（二）以信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)為基礎(chǔ)，深入了解情況。

企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系不僅涉及環(huán)保、發(fā)展改革、稅務(wù)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、商務(wù)、人民銀行等主管部門，還涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)，同時(shí)還涉及監(jiān)察機(jī)關(guān)及有關(guān)工會(huì)組織及行業(yè)協(xié)會(huì)，這就意味著企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)需要由多部門共同參與實(shí)施，織就一張環(huán)境保護(hù)網(wǎng)，從而形成監(jiān)管合力，因此只有在體制上打破部門分割，才能有效保障信用評(píng)價(jià)工作推進(jìn)的整體化。審計(jì)人員可以結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)與各主管部門溝通協(xié)調(diào)，調(diào)查了解被審計(jì)地區(qū)是否將有關(guān)部門未納入信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，是否存在信用評(píng)價(jià)指標(biāo)缺項(xiàng)漏項(xiàng)，并分別從財(cái)政部門取得財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金撥付情況匯總表、從稅務(wù)部門取得稅收優(yōu)惠匯總表、從環(huán)保部門取得處理處罰臺(tái)賬等與信用評(píng)價(jià)工作相關(guān)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在因地方環(huán)保和財(cái)政、稅收等部門之間未建立有效的聯(lián)合懲戒約束制度，導(dǎo)致大量環(huán)境違法企業(yè)仍獲得各類環(huán)保專項(xiàng)補(bǔ)助資金、稅收優(yōu)惠政策的問題。

（三）以數(shù)據(jù)分析為切入口，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)施效果。

“互聯(lián)網(wǎng)+”和《生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)建設(shè)總體方案》給企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)提供了一個(gè)全面分析的基礎(chǔ)。環(huán)境在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)是一個(gè)具有在線自動(dòng)環(huán)境監(jiān)測(cè)與環(huán)境預(yù)警功能的綜合性信息平臺(tái)，已廣泛地應(yīng)用于空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)、水質(zhì)監(jiān)測(cè)等環(huán)境監(jiān)測(cè)各方面，該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)存在的污染物的長(zhǎng)期超標(biāo)排放、工業(yè)廢水廢氣的偷排、漏排，私設(shè)暗管排污、人為故意逃避自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備監(jiān)管等較為嚴(yán)重的違法違規(guī)行為能夠進(jìn)行有效監(jiān)管。審計(jì)人員一方面可以將在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)中的大氣及水污染達(dá)標(biāo)排放、污染設(shè)施運(yùn)行等指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，調(diào)查了解監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)結(jié)果是否一致；另一方面可以將在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與政府采購、財(cái)政撥款等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢，從而調(diào)查了解嚴(yán)重污染環(huán)境企業(yè)是否仍違規(guī)享受優(yōu)惠政策。（王磊）