十八屆四中全會提出要推進審計職業(yè)化建設(shè)，現(xiàn)在中央印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度的若干重大問題的框架意見》及配套文件又專門就推進國家審計職業(yè)化建設(shè)提出了指導(dǎo)意見，這是強化國家審計機關(guān)審計隊伍建設(shè)、提升審計能力和水平，進而提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計作用的重要舉措。

一、審計職業(yè)化的必要性

審計職業(yè)化就是要求審計人員必須具備專門的知識結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨立的履行審計職責(zé)的專業(yè)特征。審計職業(yè)化建設(shè)的重點是審計的專業(yè)化建設(shè)。推進審計職業(yè)化建設(shè)的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計職業(yè)化建設(shè)是審計專業(yè)化特征的內(nèi)在要求。審計一產(chǎn)生就無不與會計密切相關(guān)，以致早期人們認為審計就是查賬。由于會計具有很強的技術(shù)性特征，從而要求查賬的審計也必須至少熟練掌握整個會計技術(shù)。不僅如此，會計發(fā)展到今天，由于會計所反映的事項越來越復(fù)雜多變，盡管制定了會計準(zhǔn)則作為會計確認和計量的依據(jù)，但仍然要求會計人員在反映會計事項時必須進行職業(yè)判斷，使得會計的技術(shù)性特征進一步強化。這就要求審計在進行查賬時不是簡單的重復(fù)會計過程，而是要在會計進行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上進行再判斷。顯然審計的專業(yè)化水平必須要高于會計的專業(yè)化水平，只有這樣才能真正確保審計的效率和質(zhì)量。

（二）審計職業(yè)化建設(shè)是審計職能不斷擴大的進一步要求。在審計的歷史變遷過程中，審計的職能不斷擴大，經(jīng)歷了合規(guī)合法性審計向財務(wù)報表鑒證審計的發(fā)展，以及財務(wù)報表鑒證審計向效益審計的進一步發(fā)展。國家審計機關(guān)所進行的審計也經(jīng)歷了類似的發(fā)展過程，世界各發(fā)達國家都無不把績效審計作為國家審計機關(guān)的審計重點。隨著審計職能的擴展，審計的技術(shù)方法也在不斷創(chuàng)新，從詳細審計開始相繼產(chǎn)生了抽樣審計、制度導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞冃徲嫷姆椒ǜ沁m應(yīng)審計內(nèi)容的特征而層出不窮。在我國推行國家審計制度三十多年來，國家對審計工作的要求不斷提高，審計的職能日益擴大，對審計人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高。特別是在審計全覆蓋的國家審計任務(wù)下，要求在一定周期內(nèi)國家審計機關(guān)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理分配、使用公共資金、國有資源的部門和單位以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行公共受托經(jīng)濟責(zé)任的情況進行全面審計。既要審查所提供信息的真實性，又要監(jiān)督其行為的合規(guī)合法性，更要評價其行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。既要監(jiān)督宏觀經(jīng)濟政策的落實情況和實施效果，也要監(jiān)督微觀主體的經(jīng)濟行為的合法性和有效性。所有這一切都對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高更新的要求。特別是在進行政府績效審計和國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計中，審計人員的專業(yè)勝任能力就不能僅僅局限于查賬，而是要根據(jù)政府提供的公共服務(wù)的品類和國有企業(yè)經(jīng)營屬性的不同形成相應(yīng)的專業(yè)能力結(jié)構(gòu)。只有這樣，審計人員才能適應(yīng)新的審計任務(wù)的要求，更好地履行審計職責(zé)。

（三）審計職業(yè)化建設(shè)是確保審計獨立履行職責(zé)的前提條件。審計的根本屬性就是獨立性，審計機關(guān)和審計人員都必須獨立的履行審計職責(zé)以確保審計結(jié)論的客觀公正性。審計的獨立性表現(xiàn)在組織上、經(jīng)濟上和工作過程上的獨立性，通過這些方面的獨立性以最終保證審計組織和人員在審計活動中始終保持客觀公正的狀態(tài)。推進審計職業(yè)化建設(shè)必須要建立審計人員的職業(yè)保障制度包括：組織保障、經(jīng)濟保障和專業(yè)能力保障。組織保障，一方面要保證中央和地方審計機關(guān)能夠獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)力，各級政府要支持審計機關(guān)依法履行職責(zé)，強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面對審計人員必須采用職業(yè)化管理模式，形成審計人員的專業(yè)晉升通道，即專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列，只有這樣才能保證審計人員在業(yè)務(wù)上具有組織上的獨立性并形成相對獨立的職業(yè)生涯路徑。經(jīng)濟保障要求適應(yīng)審計人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列形成相應(yīng)的薪酬水平，審計人員的基本薪酬水平的高低對于審計人員以客觀公正的態(tài)度進行審計業(yè)務(wù)有著重要的影響。專業(yè)能力保障是指審計人員只有具備必需的專業(yè)勝任能力，才能為審計監(jiān)督的客觀公正提供專業(yè)前提，當(dāng)審計人員不滿足這種專業(yè)勝任能力時，就可能導(dǎo)致不能有效履行審計責(zé)任，當(dāng)然審計結(jié)論就不可能有客觀公正可言?？梢?，審計職業(yè)化建設(shè)對保證審計的獨立性起著不可或缺的作用。

二、審計職業(yè)化的路徑

盡管審計職業(yè)化建設(shè)對于提高審計效率和質(zhì)量，發(fā)揮審計在國家治理的基石和重要保證作用十分重要，但是就我國現(xiàn)實而言，審計的職業(yè)化進程仍然存在一些問題。這些問題主要是審計機關(guān)公務(wù)員中審計人員、綜合管理人員都是按照綜合管理類公務(wù)員進行管理，沒有單獨設(shè)定審計人員的專業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，兩者職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不分，所引進的審計人員不具備專業(yè)勝任能力，可以有效地履行審計職責(zé)的審計力量明顯不足，審計人員的積極性沒有得到充分的發(fā)揮。在世界上許多國家都進行了國家審計職業(yè)化建設(shè)，將審計人員的政治生活待遇、提拔與晉升、權(quán)利與義務(wù)、任職條件、準(zhǔn)入資格和處罰與退出都納入到了相關(guān)法律法規(guī)中。在我國推進審計職業(yè)化建設(shè)就是要結(jié)合審計職業(yè)的專業(yè)特征，建立適應(yīng)審計監(jiān)督需要的審計人員分類管理制度，實現(xiàn)審計專業(yè)技術(shù)類職位和綜合管理類職位的分開，建立完整的審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列，完善審計人員的選任機制、問責(zé)機制和職業(yè)保障機制。審計職業(yè)化建設(shè)的主要路徑如下：

（一）設(shè)立審計專業(yè)技術(shù)類職位，形成審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列。按照《中華人民共和國公務(wù)員法》以及相關(guān)規(guī)定，公務(wù)員可以分為專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員和綜合管理類公務(wù)員。由于審計監(jiān)督具有很強的專業(yè)技術(shù)特征，必須要有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人才才能履行審計職責(zé)，所以必須要在國家審計機關(guān)設(shè)立專門的專業(yè)技術(shù)類職位并保持這種職位的相對獨立性。在單獨設(shè)立這種專業(yè)技術(shù)類職位的基礎(chǔ)上應(yīng)形成相應(yīng)的職務(wù)序列，通過這種職務(wù)序列的等級制度和晉升機制形成對審計人員的激勵體系。

（二）建立審計人員的準(zhǔn)入、晉升、培訓(xùn)和降級與退出制度，形成審計人員的專業(yè)能力的保證體系。在實行審計專業(yè)技術(shù)類職位和綜合管理類職位分開的基礎(chǔ)上，必須按照審計工作的運行規(guī)律和審計監(jiān)督的需要對審計專業(yè)技術(shù)類職位進行資格條件管理。首先，要確定審計人員的準(zhǔn)入資格條件，并按照這一資格條件建立相應(yīng)的準(zhǔn)入考試制度，在考試合格的基礎(chǔ)上再建立職業(yè)資格認證制度。其次，要建立審計人員的職務(wù)晉升制度，就是要根據(jù)審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列的等級分類制定相應(yīng)的晉級標(biāo)準(zhǔn)。晉級標(biāo)準(zhǔn)包括考試標(biāo)準(zhǔn)和實際的審計執(zhí)業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，凡晉必考，凡晉也必須要有執(zhí)業(yè)業(yè)績。再次，要建立審計人員的持續(xù)培訓(xùn)制度，一方面，根據(jù)審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列的等級標(biāo)準(zhǔn)，建立與這種等級標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的培訓(xùn)體系；另一方面，要根據(jù)審計工作和審計監(jiān)督新的需要和新的任務(wù)建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系。培訓(xùn)體系不僅要包括理論培訓(xùn)，也必須要包括實踐培訓(xùn)。所培訓(xùn)的內(nèi)容必須要納入相應(yīng)的職務(wù)序列的等級標(biāo)準(zhǔn)及晉升考試之中。最后，要建立審計人員能上能下、能進能出的問責(zé)制度，在制定了審計人員專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列等級標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，必須嚴(yán)格按照每一等級的標(biāo)準(zhǔn)對審計人員進行嚴(yán)格的考核問責(zé)，凡是沒有達到同一等級標(biāo)準(zhǔn)的必須要降為下一級；凡是不符合審計人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)以及在審計執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)過重大責(zé)任事故而不適合于繼續(xù)從事審計工作的必須予以退出并受到相應(yīng)的處罰。

（三）建立主審負責(zé)制下的審計項目管理體系，實現(xiàn)審計項目管理的職業(yè)化。推進審計職業(yè)化建設(shè)不僅涉及審計人員的職業(yè)化，也包括審計業(yè)務(wù)管理的職業(yè)化。審計業(yè)務(wù)都以審計項目的形式而展開，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)管理的職業(yè)化就是要實現(xiàn)審計項目管理的職業(yè)化。審計項目的管理不能采取行政負責(zé)制，而是要采取主審負責(zé)制，主審必須具有足夠?qū)I(yè)勝任能力和項目管理能力。審計機關(guān)還必須根據(jù)審計項目的大小和復(fù)雜程度對主審提出分級要求，以確保主審的專業(yè)能力和管理能力能夠保證審計項目的順利實施。

（四）建立審計職業(yè)保障制度，維護審計人員的職業(yè)利益，保障審計人員正常進行審計監(jiān)督。職業(yè)保障制度既是審計職業(yè)化建設(shè)的內(nèi)容，又有助于保證審計人員進行審計監(jiān)督的獨立性。審計人員職業(yè)保障制度是由職業(yè)權(quán)力保障、職業(yè)身份保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等構(gòu)成。職業(yè)權(quán)力保障就是審計人員具有依法獨立行使審計監(jiān)督的權(quán)力，任何相關(guān)主體都不得對審計人員的監(jiān)督活動施加不利影響而改變審計人員的獨立判斷，審計人員有權(quán)規(guī)避和拒絕這種影響；職業(yè)身份保障就是非因?qū)徲嬍掠?、非?jīng)法定程序，審計人員不被免職、降職、辭退或者處罰；職業(yè)收入保障是指審計人員應(yīng)有與其職業(yè)及其專業(yè)能力相適應(yīng)的穩(wěn)定收入和生活保障，以實現(xiàn)審計人員在經(jīng)濟上的獨立性；職業(yè)教育保障要求為審計人員提供持續(xù)不斷的后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，并提供相應(yīng)的經(jīng)費。通過職業(yè)教育保障要保證審計人員不會由于必要的教育培訓(xùn)不到位而使其專業(yè)勝任能力不符合相關(guān)要求；職業(yè)安全保障就是要為審計人員提供正常履職所需要的安全環(huán)境，不會因為正常履職而受到打擊、報復(fù)、傷害等安全威脅。審計人員只有得到了這些職業(yè)保障才能真正獨立地運用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

（作者系北京工商大學(xué)副校長、教授、博士生導(dǎo)師，兼任教育部工商管理類學(xué)科專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會副主任委員，教育部學(xué)科發(fā)展與專業(yè)設(shè)置專家委員會委員，商務(wù)部內(nèi)貿(mào)專家，中國商業(yè)經(jīng)濟學(xué)會副會長，中國商業(yè)會計學(xué)副會長，中國審計學(xué)會常務(wù)理事，中國財政學(xué)會理事，中國會計學(xué)會理事，中國成本研究會理事，中國內(nèi)部審計學(xué)會理事等職。）