尊敬的李金華副主席、尊敬的王道成會(huì)長、各位領(lǐng)導(dǎo)、各位理事、各位代表、同志們、朋友們，下午好！
我受劉家義審計(jì)長的委托來參加今天的會(huì)議。首先，我對(duì)我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度25周年表示祝賀！向出席今天會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、理事、代表以及全國的廣大內(nèi)審工作者表示敬意！家義同志交代給我的任務(wù)，是在這個(gè)會(huì)上就牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能這樣一個(gè)命題做一個(gè)發(fā)言。有關(guān)審計(jì)免疫系統(tǒng)的論述是家義審計(jì)長去年首先提出的。一年來，理論和實(shí)際工作者已經(jīng)就這個(gè)問題有了很多很好的闡述和研究。我對(duì)這個(gè)問題研究不夠，只能把個(gè)人對(duì)這個(gè)問題的初步理解、認(rèn)識(shí)和一些體會(huì)向大家做以匯報(bào)。
一、發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能應(yīng)明確的幾個(gè)認(rèn)識(shí)問題
去年12月25日，溫家寶總理在聽取審計(jì)署黨組工作匯報(bào)時(shí)提出：“審計(jì)監(jiān)督是國家政治制度中不可缺少的組成部分，既是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，也是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具。審計(jì)署要認(rèn)真履行法定責(zé)任，充分發(fā)揮審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的‘免疫系統(tǒng)’功能?！蔽艺J(rèn)為，理解審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，應(yīng)該明確好以下幾點(diǎn)：
第一，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀在審計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。在深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)中，我們認(rèn)識(shí)到，科學(xué)發(fā)展觀以馬克思主義基本原理為指導(dǎo)，以鄧小平理論和三個(gè)代表重要思想為基礎(chǔ)，是在總結(jié)了我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的生動(dòng)實(shí)踐的基礎(chǔ)上提出來的，是馬克思主義中國化的最新成果，是中國特色社會(huì)主義理論重要組成部分，是指引我們今后更好地繼續(xù)進(jìn)行改革開放偉大事業(yè)，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的科學(xué)理論。當(dāng)前，世界性的金融危機(jī)乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)正在進(jìn)一步蔓延。黨中央、國務(wù)院審時(shí)度勢，及時(shí)出臺(tái)了一系列應(yīng)對(duì)措施并已初步收到成效。這是我國以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持改革開放，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的結(jié)果。試想，如果我們不是這幾年及時(shí)推進(jìn)各項(xiàng)改革包括金融改革，剝離不良金融資產(chǎn)，我國金融系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就更大，受金融危機(jī)的沖擊也會(huì)更大。反之，這次危機(jī)首先在經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的美國爆發(fā)，恰恰反映出西方國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展違背了科學(xué)發(fā)展觀的基本要求。應(yīng)對(duì)和克服金融危機(jī)，不能依靠凱恩斯主義或其他的什么理論，而必須貫徹實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的基本要求，才能做到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。
我國審計(jì)工作經(jīng)過25年的歷程，取得了令人矚目的成就。但是我們不能止步不前，我們必須尋求新的發(fā)展道路?，F(xiàn)在我們已經(jīng)形成了這個(gè)思路，這就是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行中的免疫系統(tǒng)功能。我體會(huì)，發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能的核心，是在履行審計(jì)法定職責(zé)的過程中，要緊密圍繞“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”這個(gè)中心和大局，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和發(fā)揮審計(jì)的宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性和時(shí)效性，從而在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)又好又快平穩(wěn)健康可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮更大作用。因?yàn)閺膫鹘y(tǒng)的特別是西方國家的實(shí)踐做法來看，審計(jì)一般是針對(duì)具體的被審計(jì)單位和被審計(jì)項(xiàng)目，較少在宏觀經(jīng)濟(jì)方面發(fā)表意見提出建議；一般是事后審計(jì)指出問題，就是問題已經(jīng)發(fā)生，后果已經(jīng)造成，只能吸取教訓(xùn)，下不為例；一般是向立法機(jī)關(guān)報(bào)告和向社會(huì)公開，至于整改則由立法機(jī)關(guān)或被審計(jì)單位瞧著辦。我國審計(jì)在過去25年的發(fā)展中，沒有受西方傳統(tǒng)審計(jì)的束縛，在上述方面不少突破。但是，用科學(xué)發(fā)展觀的要求來衡量，我國審計(jì)在進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性和時(shí)效性等方面，仍有很大的發(fā)展空間。因此提出發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是新時(shí)期新形勢下的科學(xué)審計(jì)理念，指出了我國審計(jì)今后進(jìn)一步可持續(xù)發(fā)展的方向。
發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，應(yīng)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和借用人體生理機(jī)能的基本原理，把審計(jì)嵌入經(jīng)濟(jì)和社會(huì)大系統(tǒng)之中，更好地?cái)[正了審計(jì)和被審計(jì)單位之間的關(guān)系，進(jìn)一步明確了審計(jì)的功能和作用，更加便于被審計(jì)單位和社會(huì)所接受，所以對(duì)審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮，審計(jì)自身的健康發(fā)展，乃至對(duì)于和諧社會(huì)的建立都是有積極意義的。然而，我們也要指出，審計(jì)免疫系統(tǒng)的提法畢竟是一個(gè)比喻。記得一位哲人說過，任何比喻都是有缺陷的。比喻不是或不能代替和等于事物自身的真正全貌。所以，我們?cè)谟懻摪l(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的時(shí)候，關(guān)鍵是掌握和領(lǐng)會(huì)其中要義，而不能簡單地用人體生理上的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其功能、作用去套用社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治生活以及審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。人體的生理結(jié)構(gòu)和免疫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其功能與人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的“免疫系統(tǒng)”及其功能是不能完全等同的。我們不能把注意力放在不必要的概念對(duì)應(yīng)之爭上，而應(yīng)該抓住發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能所內(nèi)在的精髓和核心。這是我們理解和研究審計(jì)免疫系統(tǒng)功能時(shí)應(yīng)該予以注意的。
第二，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是對(duì)我們二十五年審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)和理論升華。如前所述，我國審計(jì)在二十五年的發(fā)展過程中，沒有照搬照抄西方的理論和實(shí)踐，而是從中國國情出發(fā)，走出了一條適合中國特色的審計(jì)發(fā)展道路。二十五年的發(fā)展歷程中，我們已經(jīng)進(jìn)行了不少發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的實(shí)踐。審計(jì)署很早就提出審計(jì)是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具，要提高審計(jì)的層次和水平，發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用；又如，審計(jì)署制訂了“依法審計(jì)、圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字方針，這個(gè)指導(dǎo)審計(jì)工作的重要方針明確體現(xiàn)出審計(jì)要從宏觀著眼的要求。再比如，最近幾年，審計(jì)署提出了在揭露問題的同時(shí)，注重發(fā)現(xiàn)體制、機(jī)制方面存在的深層次原因并提出解決問題的建議；提出并大力推進(jìn)了審計(jì)整改等。在實(shí)際操作中，對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目比如奧運(yùn)會(huì)場館建設(shè)和奧組委的財(cái)務(wù)收支、三峽水利樞紐工程等，都采取了跟蹤審計(jì)的方式。這些認(rèn)識(shí)和做法，也都體現(xiàn)出了發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性和時(shí)效性的要求。
因此，我們可以說，提出充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，具有堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)，是對(duì)馬克思主義認(rèn)識(shí)論的具體應(yīng)用，是對(duì)我國審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)概括，是由實(shí)踐到理論的提煉和升華。
第三，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的涵蓋、繼承、創(chuàng)新和發(fā)展。根據(jù)國際上普遍接受的審計(jì)理論，審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩大類型。財(cái)務(wù)審計(jì)一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，二是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行合法合規(guī)性審計(jì)。績效審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性進(jìn)行審計(jì)。我國審計(jì)法規(guī)定的真實(shí)、合法、效益三大審計(jì)目標(biāo)，高度概括了以上內(nèi)容?，F(xiàn)在提出發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，不是對(duì)上述傳統(tǒng)審計(jì)的顛覆，而是在上述審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)要求的前提下，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，更大程度地發(fā)揮審計(jì)的功能，在更高層次、更大深度、更寬廣度方面進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的作用。因此，提出發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，既是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的涵蓋和繼承，也是在傳統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新和發(fā)展。把發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)或績效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等方面分離開來或?qū)α⑵饋淼恼J(rèn)識(shí)是不準(zhǔn)確的、不恰當(dāng)?shù)摹?BR> 第四，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，必須貫徹依法行政、依法審計(jì)的要求，通過履行審計(jì)法定職責(zé)來實(shí)現(xiàn)。依法治國是我們的基本方略。依法行政、職權(quán)法定、程序合法是對(duì)政府部門行使職權(quán)的基本要求。我國憲法、審計(jì)法以及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限、工作程序等都有明確規(guī)定。我們?yōu)榘l(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能所開展的各項(xiàng)審計(jì)工作絲毫不能背離法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能背離或影響履行審計(jì)法定職責(zé)。必須明確：發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是在履行審計(jì)法定職責(zé)的過程中實(shí)現(xiàn)的。任何偏離依法行政、依法審計(jì)的行為，任何影響履行審計(jì)法定職責(zé)的行為都是對(duì)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的損害。
第五，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，不僅適用于國家審計(jì)，也同樣適用于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)來看，必須關(guān)注本行業(yè)、本企業(yè)、本單位貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況，這一方面是從全局出發(fā)，保證國家宏觀調(diào)控政策真正落到實(shí)處；另一方面，也是為了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。因?yàn)檫`反國家宏觀政策的經(jīng)營行為或遲或早必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的失敗。同時(shí)，企業(yè)還要從全局出發(fā)履行好自己的社會(huì)責(zé)任。同樣，內(nèi)部審計(jì)為保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，也必須在建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性、時(shí)效性等方面下功夫。社會(huì)審計(jì)亦是如此。從國際上著名的幾大案例提供的教訓(xùn)來看，美國安然、世通等公司的倒閉，最近印度薩蒂揚(yáng)公司出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)認(rèn)真反思能否就及時(shí)發(fā)現(xiàn)或披露企業(yè)在財(cái)務(wù)等方面存在的問題發(fā)揮更大的作用。同樣，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)近兩年來在美國發(fā)生的金融危機(jī)也要認(rèn)真總結(jié)與自身工作密切相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。比如，美國著名投行---雷曼兄弟公司倒閉，一開始表現(xiàn)為現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏。而公司現(xiàn)金流量是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)應(yīng)充分關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容。如果能夠及早發(fā)現(xiàn)和指出問題，就有可能引起公司和其他利益相關(guān)者包括政府監(jiān)管部門的重視，早日采取補(bǔ)救措施，不至于積重難返，“忽喇喇似大廈將傾”，一發(fā)不可收拾。美國一些商業(yè)銀行的倒閉，基本原因在于資產(chǎn)質(zhì)量差，壞帳過多。如果從審計(jì)的角度能夠早日指出這些問題，也許事情不會(huì)發(fā)展到今天這樣嚴(yán)重的地步。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)來說，同樣要注重發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。這樣，既有利于部門、行業(yè)、企業(yè)的健康發(fā)展，也有利于宏觀經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
二、發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能應(yīng)強(qiáng)調(diào)的具體實(shí)現(xiàn)途徑
發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，作為科學(xué)的審計(jì)理念，不能僅僅停留在口頭上，而要研究它的可操作性，把它轉(zhuǎn)化為扎扎實(shí)實(shí)的行動(dòng)，在審計(jì)工作中得到貫徹落實(shí)。我認(rèn)為，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，在實(shí)際工作中可以通過以下途徑得到實(shí)現(xiàn)或具體體現(xiàn)。
第一，發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)糾弊的功能。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，這是審計(jì)的傳統(tǒng)職責(zé)。人們對(duì)此已是非常熟悉。免疫系統(tǒng)的存在，并不意味著不發(fā)生問題。但是，通過免疫系統(tǒng)的作用，可以發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題，保證整個(gè)系統(tǒng)繼續(xù)健康運(yùn)行，這是發(fā)揮免疫功能的一種體現(xiàn)。這一功能相當(dāng)于為人們治病。審計(jì)查錯(cuò)糾弊就是糾正經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的疾病，那些違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為，經(jīng)濟(jì)犯罪、舞弊行為等，都可以通過審計(jì)予以發(fā)現(xiàn)和糾正。發(fā)揮這一功能對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，推動(dòng)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，意義都是十分重大的。
有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)在提出發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，就不能把主要注意力放在合法合規(guī)性審計(jì)上了，不能再抓大案要案了，而應(yīng)當(dāng)主要開展績效審計(jì)。這種認(rèn)識(shí)是不夠準(zhǔn)確、不夠全面的。家義同志反復(fù)強(qiáng)調(diào)要“兩手抓”：一手抓揭露和查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉和民主法制建設(shè)，一手抓揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷、重大管理漏洞，促進(jìn)深化改革和效能政府、責(zé)任政府建設(shè)。審計(jì)的基本職責(zé)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。監(jiān)督就要維護(hù)法治。近十幾年來，審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、認(rèn)真查處嚴(yán)重違法違紀(jì)行為和發(fā)現(xiàn)大要案線索的方針，取得了重大成果，大大提升了審計(jì)的地位、影響力。雖然經(jīng)過多年審計(jì)，嚴(yán)重違法違紀(jì)行為和經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象得到一定遏制，但實(shí)事求是地說，上述行為還是存在的，在某些單位、領(lǐng)域還是比較嚴(yán)重的。金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)、工程建設(shè)等領(lǐng)域自不必說，就是在中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，盡管一級(jí)預(yù)算單位預(yù)算管理得到明顯加強(qiáng)，但是在二、三級(jí)預(yù)算單位，在資金使用鏈條的終端環(huán)節(jié)，最近兩年發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)犯罪線索有增無減。比如，有的通過巧立名目騙取財(cái)政資金；有的通過假發(fā)票套取財(cái)政資金；有的通過虛列會(huì)議費(fèi)等轉(zhuǎn)移財(cái)政資金；還有“帳外帳”、“小金庫”等等。在這樣的形勢下，審計(jì)查錯(cuò)糾弊功能只能加強(qiáng)，不能削弱，否則，經(jīng)濟(jì)上的違法犯罪問題審計(jì)不去揭露或沒有發(fā)現(xiàn)，審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮就會(huì)大打折扣，甚至成為空話。
還有一種誤解也應(yīng)予澄清。有人以為國際上政府審計(jì)的發(fā)展趨勢是績效審計(jì)。審計(jì)查錯(cuò)糾弊已是一種落后的或者逐步淡化的功能。其實(shí)這些年來，INTOSAI或世界審計(jì)組織越來越關(guān)心審計(jì)的這一傳統(tǒng)職責(zé)。今年二月聯(lián)合國有關(guān)部門和世界審計(jì)組織在奧地利召開了審計(jì)機(jī)關(guān)反腐敗與反洗錢論壇，要求各國審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步重視這項(xiàng)工作，并把它列入了世界審計(jì)組織2010-2016年長期戰(zhàn)略規(guī)劃。國際審計(jì)界的這種動(dòng)向，也應(yīng)引起我們的高度關(guān)注。
第二，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警預(yù)防功能。這一功能類似于對(duì)人進(jìn)行體檢。在審計(jì)工作中，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)正常健康運(yùn)行存在的不利因素，特別是可能對(duì)系統(tǒng)總體產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，促進(jìn)采取預(yù)防控制措施，消除風(fēng)險(xiǎn)，清除隱患，從而保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行系統(tǒng)不出大的問題，始終健康運(yùn)行。審計(jì)發(fā)揮預(yù)警預(yù)防功能，不僅在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可以做到，更主要的是要在宏觀經(jīng)濟(jì)的視角內(nèi)，關(guān)注國家經(jīng)濟(jì)安全。對(duì)我國來說，突出的是維護(hù)糧食安全、能源資源安全、財(cái)政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全、生態(tài)環(huán)境安全、經(jīng)濟(jì)信息安全等。審計(jì)人員必須有廣闊的視野，敏銳的眼光，準(zhǔn)確的判斷，注重發(fā)現(xiàn)可能影響國家經(jīng)濟(jì)安全的各種苗頭性問題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。
第三，發(fā)揮審計(jì)的威懾功能。審計(jì)的威懾功能也是審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的一種表現(xiàn)形式。審計(jì)監(jiān)督作為一種制度存在，本身就是對(duì)違法犯罪行為的一種威懾，使之顧慮到被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的幾率和犯罪的成本，不敢輕舉妄動(dòng)，從而限制、減少違法違規(guī)行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)起到免疫系統(tǒng)的作用。這與人們通常所說的國家資金、國有資產(chǎn)“看門狗”或“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的說法在內(nèi)涵上是相近的。審計(jì)通過威懾發(fā)揮免疫功能，是人體免疫所不能比擬的。根據(jù)目前人們的認(rèn)識(shí)，入侵人體的病毒、細(xì)菌可能是沒有主觀判斷意識(shí)的。而人類社會(huì)則不同。作為從事違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪的主體---單個(gè)的或集團(tuán)的人，是有判斷意識(shí)的。審計(jì)發(fā)揮威懾功能的過程是無形的，很大程度上取決于審計(jì)的廣度、深度和力度。如果審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，無所作為，違法犯罪人員對(duì)審計(jì)就會(huì)無所顧忌，審計(jì)的威懾功能就會(huì)接近于零。因此可以說，審計(jì)威懾功能，主要是建立在查錯(cuò)糾弊功能充分發(fā)揮基礎(chǔ)之上的。
第四，發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的功能。內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)部門來說至關(guān)重要?！巴庖蚴亲兓臈l件，內(nèi)因是變化的根據(jù)”?！氨咀钊菀讖膬?nèi)部攻破”?！盎h笆扎得嚴(yán)，野狗鉆不進(jìn)”?！吧n蠅不叮無縫的蛋”。這些經(jīng)典的或通俗的語言，都說明了內(nèi)部控制的極端重要性。對(duì)于審計(jì)來說，既要依賴內(nèi)部控制（制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)），又要高度重視促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行方面存在的問題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。各部門、各單位內(nèi)部控制加強(qiáng)了，就等于各個(gè)子系統(tǒng)的自防自愈能力加強(qiáng)了，整個(gè)系統(tǒng)的免疫力也就加強(qiáng)了。審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能就這樣通過促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得到進(jìn)一步發(fā)揮。
第五，發(fā)揮審計(jì)提高系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的功能。按照唯物辯證法的觀點(diǎn)，事物的發(fā)展是無限的，是沒有止境的。有一句著名的廣告詞說得好：沒有最好，只有更好。我們假定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)大系統(tǒng)運(yùn)行是正常的，是健康的，但總是存在可以改進(jìn)之處，總是存在需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理、完善體制、提高效益的薄弱點(diǎn)。這就類似于健康人通過鍛煉強(qiáng)身健體。通過審計(jì)，促進(jìn)體制、機(jī)制適應(yīng)新的條件而不斷完善，促進(jìn)內(nèi)部管理水平運(yùn)用新的科學(xué)方法而不斷加強(qiáng)，促進(jìn)資金使用效益通過各種努力而不斷提高。
三、發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能應(yīng)著力突出的重點(diǎn)方面
為充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，在審計(jì)實(shí)際工作中，特別是在近一個(gè)時(shí)期的工作中，應(yīng)著力做好以下幾個(gè)重點(diǎn)方面的審計(jì)。
第一，著力抓好促進(jìn)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的審計(jì)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，從理論上講有四大目標(biāo)，即：經(jīng)濟(jì)增長、充分就業(yè)、控制通貨膨脹和國際收支平衡。審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、對(duì)國有及國有控股金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)審計(jì)，對(duì)政府建設(shè)工程審計(jì)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及對(duì)各類專項(xiàng)資金等進(jìn)行審計(jì)，都要著眼宏觀調(diào)控四大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
去年下半年以來，為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊，黨中央、國務(wù)院及時(shí)出臺(tái)了一系列擴(kuò)大內(nèi)需，增加投資，支持企業(yè)發(fā)展，刺激消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大就業(yè)等政策措施。這些政策措施的施行，伴隨著數(shù)量巨大的財(cái)政資金、信貸資金和國有企業(yè)自有資金的收支活動(dòng)。在對(duì)相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)中，要從實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的高度，監(jiān)督資金按照規(guī)定的方向、目標(biāo)和要求加以使用，特別是對(duì)財(cái)政投入拉動(dòng)內(nèi)需的投資，要審查其是否及時(shí)足額撥付到位，是否有配套資金，是否及時(shí)完成工程量，真正起到拉動(dòng)內(nèi)需的作用。
第二，著力抓好促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的審計(jì)。大力調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的必由之路。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，要求有相應(yīng)的資金投入以及政策措施的落實(shí)。審計(jì)工作對(duì)此要密切關(guān)注，積極促進(jìn)。當(dāng)前，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的各項(xiàng)投入，要審查其投向的合理性，防止向高污染、高耗能、資源消耗型的行業(yè)擴(kuò)散。這里要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須大力推進(jìn)績效審計(jì)，在節(jié)約資源，提高資金使用效益方面發(fā)揮積極作用。推進(jìn)績效審計(jì)，要克服畏難情緒，大力培養(yǎng)人才。對(duì)不同部門、行業(yè)、單位的績效審計(jì)，要突出特點(diǎn)，抓住主要方面。同時(shí)，要努力提高績效審計(jì)的時(shí)效性，避免審計(jì)周期過長，影響審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的有效發(fā)揮。在這方面，汶川地震抗震救災(zāi)資金物資的跟蹤審計(jì)，就為我們提供了可供借鑒的案例。
第三，著力抓好民生資金審計(jì)?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本。審計(jì)工作必須關(guān)注民生。對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保障資金、廉租房建設(shè)資金以及教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)資金要加大審計(jì)力度。在做到老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、住有所居、公平教育等方面發(fā)揮審計(jì)的積極作用。
第四，加大生態(tài)環(huán)境審計(jì)。生態(tài)環(huán)境關(guān)系到人民的生活質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。關(guān)注全球變暖已成為一個(gè)國際話題。生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與建設(shè)比在任何時(shí)期都迫切地提在人們面前。各國審計(jì)機(jī)關(guān)正在行動(dòng)開展生態(tài)環(huán)境審計(jì)。在生態(tài)環(huán)境審計(jì)方面，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式方法。要走出僅僅對(duì)環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)的傳統(tǒng)觀念的束縛。要應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行生態(tài)環(huán)保審計(jì)。還可以探索國際聯(lián)合開展生態(tài)環(huán)保審計(jì)。
第五，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)踐證明，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)勤政廉政建設(shè)的需要，同時(shí)也是促進(jìn)深化財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效途徑。要完善有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章，分類制訂黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)緊密結(jié)合起來；對(duì)于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要與企業(yè)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)緊密結(jié)合起來。要深入研究不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)內(nèi)容等，同時(shí)與各有關(guān)部門做好配合，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到更加充分的運(yùn)用。
各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們、朋友們，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，是審計(jì)署在學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)中進(jìn)一步明確提出來的，是一個(gè)新的課題。我對(duì)這個(gè)問題理解不深，今天所說的只是個(gè)人的一些淺見，不當(dāng)之處敬請(qǐng)各位批評(píng)指正。
謝謝大家！
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