近年來，湖北省宜昌市審計局按照省廳開展審理工作試點的要求，堅持“源頭介入、動態(tài)監(jiān)控、事中參與、出口把關(guān)” 的十二字方針，深入推進審計復(fù)核向?qū)徲媽徖磙D(zhuǎn)變，堅持全面審理、全過程審理，不斷拓展審理職能，適時延伸審理鏈條，努力提升審理層次，著力構(gòu)建審理與審計業(yè)務(wù)的有機融合機制、審理對審計執(zhí)法環(huán)節(jié)的平行滲透機制、審理對審計職能發(fā)揮的有效保障機制，有效防范了審計風(fēng)險，全面提升了審計質(zhì)量，審計“免疫系統(tǒng)”功能得到了進一步發(fā)揮。
一、不斷拓展審理職能，著力構(gòu)建審理與審計業(yè)務(wù)的有機融合機制
該局主動適應(yīng)審計工作發(fā)展新形勢，在范圍、權(quán)限、方式上不斷拓展審理職能，全力推進審理與審計業(yè)務(wù)工作的有機融合，以促進審理工作取得實效。
一是擴大審理范圍，推進“一線作業(yè)”。該局突破以往審計復(fù)核工作以查閱卷宗為主的工作程序和方法，增加現(xiàn)場交流、溝通詢問等程序方法，從外延上向一線延伸。注重對審計實施過程的控制，在保留了復(fù)核審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把審計實施方案的合規(guī)性、針對性和執(zhí)行情況、審計證據(jù)的四性以及同類問題處理的一致性納入審理部門的審查范圍，既審查審計結(jié)果類文書，也審查審計過程類材料，既審查審計結(jié)論的表述、定性和法律適用，又審查支撐審計結(jié)論的取證是否充分有效，拓展了審理的廣度和深度。對一些重大項目，采取通過參與項目論證、調(diào)查了解、方案討論等提前了解審計項目基本情況；有選擇地到審計實施現(xiàn)場進行跟蹤審理，必要時經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意可直接到被審計單位核實有關(guān)情況；列席審計項目進點會、審計小組碰頭會、參與被審單位反饋意見活動，必要時參加審計組與被審計單位的審計溝通，了解被審計單位對審計查出問題的意見，關(guān)注被審計單位對問題的實質(zhì)性質(zhì)疑，或反饋意見對問題定性構(gòu)成否定理由的情況；就審理過程中的有關(guān)問題向?qū)徲嬋藛T詢問和交換意見，提高審理意見的正確性，大大拓寬了審理“一線作業(yè)”的范圍，增強審計審理的現(xiàn)場感，實現(xiàn)審計審理走向?qū)徲嫷谝痪€。
二是強化審理權(quán)限，狠抓審計成果“再加工”。該局按照審計法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不斷加大審理工作力度，強化和運用法律賦予審理權(quán)限，既審又理，不僅指出存在的問題，而且還要直接進行修補，“再加工”。嚴格落實審理部門的項目全面審理權(quán)，要求所有審計項目在審計組征求被審計單位意見后將全部審計資料移交審理部門，經(jīng)審理部門審理后出具審計結(jié)論，進行處理處罰；落實審理部門提前介入權(quán)，要求在審計組報告征求意見前對有關(guān)審計事項進行初步審核，并參與征求被審計單位意見；落實審理部門審計資料退回權(quán)，審理部門認為審計組提交的審計資料達不到審理要求的，可直接退回；落實審理部門有要求補證權(quán)，審理部門認為審計組認定的事實不清、證據(jù)不足、程序上有問題的，有權(quán)要求審計組補證，必要時可協(xié)同審計組補證，或者經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準后，直接實施審計或調(diào)查進行補證。對定性不準，適用法律法規(guī)不當(dāng)?shù)?，可以直接調(diào)整或更改；落實審理部門對審計項目實施情況的評估考核權(quán)，審理部門按照審計業(yè)務(wù)制度的規(guī)定對審計項目實施情況進行評估，并按照《審計項目質(zhì)量評分標(biāo)準》進行評分，評估和評分情況作為考核評價審計業(yè)務(wù)部門和人員工作業(yè)績的重要依據(jù)。
三是改進審理方式，推進審理溝通“面對面”。該局采取集體評議、專家智庫審理等“面對面”審理方式，對審計人員進行質(zhì)詢，責(zé)成解釋原因，說明情況，最大程度地避免了審計人員作出的裁定和通報出現(xiàn)法律、事實或者評價方面的錯誤，使所提出的審理意見更加切合實際，防止審計審理“越位”或“缺位”問題出現(xiàn)；從機關(guān)挑選財政、金融、農(nóng)業(yè)資源環(huán)保等審計領(lǐng)域的行家里手擔(dān)任兼職審理人員，直接參與重大項目審理，以專家會診的形式開展專家智庫審理，形成了合力，提高審理權(quán)威；在審計項目審理過程中遇有重大爭議或涉及重大事項，召開審理業(yè)務(wù)會議制度，實行重大問題集體合議審理，由審理機構(gòu)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)會議匯報有關(guān)項目的審理情況，集體研究討論，并形成審理意見，充分發(fā)揮集體決策功能。
二、適時延伸審理鏈條，著力構(gòu)建審理對審計執(zhí)法環(huán)節(jié)的平行滲透機制
該局緊扣審計執(zhí)法作業(yè)流程，牢牢把握三大抓手，適時延伸審理鏈條，科學(xué)設(shè)置審理節(jié)點，做到項目審理與項目審計同時啟動、平行開展，確保審理滲透到每一個審計執(zhí)法環(huán)節(jié)。
一是以重組業(yè)務(wù)流程為抓手，實行全程控制。審理工作的關(guān)鍵是體現(xiàn)和貫穿于審計執(zhí)法全過程。該局突出審理在審計業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的核心地位，將審計過程劃分為準備階段、實施階段和報告階段三部分，實行分階段、全過程審理。如在審計準備階段，統(tǒng)一印發(fā)財政預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案，審理專班以此為基礎(chǔ)，對每個項目實施方案制定、審計通知書簽發(fā)等內(nèi)容進行審核把關(guān)，保證全局工作目標(biāo)在每一個審計項目中的貫徹落實。在審計實施階段，對審計項目實施情況進行全程跟蹤檢查，重點審理審計實施方案的執(zhí)行情況，結(jié)合現(xiàn)場審計打包上傳資料對照實施方案強化對比審理。同時掌握審計項目的實施進展和效果，對相關(guān)證據(jù)、底稿等審計資料進行重點把關(guān)。在審計報告階段，重點關(guān)注所有審計查證的問題是否在審計報告中得以全面反映；審計報告的立論（包括評價意見和結(jié)論）是否有據(jù)并且充分、恰當(dāng)和詳略得當(dāng)，對問題的定性是否準確，處理處罰的依據(jù)引用是否正確，處理處罰是否恰當(dāng)?shù)取?BR> 二是以推行審計標(biāo)準化作業(yè)為抓手，實行多點設(shè)防。審理工作的難點是找準切入點和關(guān)鍵點。該局結(jié)合新修訂《國家審計準則》，按照省廳推進審計標(biāo)準化作業(yè)的要求，按照程序規(guī)范、時限明確、成本控制的原則，制訂出臺《審計項目操作規(guī)程》。在此基礎(chǔ)上，出臺與之對應(yīng)的《審計項目審理辦法》，找準審理工作的介入點、關(guān)鍵點，分別從審計方案、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計結(jié)果類文書以及審計程序等方面，細化項目審理節(jié)點，明確各類審計文書和相關(guān)審計資料的審理內(nèi)容、程序、責(zé)任。同時，還將審理流程細化為幾個步驟，即：審理受理；對項目審計情況、過程進行審理，形成初步審理意見并反饋審計組；對分歧較大的項目，組織專家智囊會診審理，最后由局審理會議進行集體討論認定，形成最終審理意見；審計組采納審理意見并自行修補項目審計相關(guān)情況，或?qū)徖聿块T按照權(quán)限修補項目審計相關(guān)情況，形成完整的審理把關(guān)鏈條，并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機制，明晰審理人員和審計組各自責(zé)任，促進審理發(fā)現(xiàn)問題及時糾正處理。
三是以探索數(shù)字化審理為抓手，實現(xiàn)實時預(yù)警。該局利用AO和OA交互功能，與每個審計小組、每個現(xiàn)場審計人員實時對接，明確要求各地審計組每周必須打包上傳一次現(xiàn)場審計資料，直至現(xiàn)場審計結(jié)束。上傳內(nèi)容包括審計工作底稿、審計取證記錄以及重要審計事項說明。通過采用以上手段，確保所有審計查出的問題實時上報，實時反映。審理部門通過OA系統(tǒng)平臺，實時查閱審計組上傳的現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)包，及時了解審計項目實施進度，對審計組上傳的重大違紀違規(guī)問題做好記錄，并在后續(xù)審理中進行對照審查，實現(xiàn)對現(xiàn)場審計的實時監(jiān)控，確保審計查出問題的全面披露。通過網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，每個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上都留下痕跡，實現(xiàn)對審計現(xiàn)場和業(yè)務(wù)管理過程的雙向電子監(jiān)督和審計執(zhí)法質(zhì)量網(wǎng)上評估，為落實和追究責(zé)任提供了有力依據(jù)。
三、努力提升審理層次，著力構(gòu)建審理對審計職能發(fā)揮的有效保障機制
該局立足微觀、放眼宏觀，圍繞促進審計職能的充分履行，突出三大目標(biāo)，高視野、高站位開展審理工作，努力提升審理層次，有效地保障了審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。
一是圍繞提高依法審計能力，著力促進規(guī)范審計執(zhí)法行為。提高依法審計能力是審計履責(zé)的關(guān)鍵。該局一方面強化同類項目對照審理，對同類問題統(tǒng)一定性、統(tǒng)一法規(guī)適用、統(tǒng)一處理處罰尺度，監(jiān)督規(guī)范審計工作中自由裁量權(quán)的使用，使事實更清楚、定性更準確、處理處罰更適當(dāng)，糾正和避免不當(dāng)?shù)膶徲媹?zhí)法行為，保證審計執(zhí)法的公平公正和嚴肅性。另一方面，建立健全審理結(jié)果實名通報、差錯退回、修改文書、內(nèi)部問責(zé)和責(zé)任追究等制度，樹立審理工作權(quán)威，督促審計查證部門認真整改審計項目審理發(fā)現(xiàn)的問題，以審理的標(biāo)準化促進審計執(zhí)法規(guī)范化。
二是圍繞提升審計工作效率，著力促進建立健全審計內(nèi)控制度。提升審計效率的基礎(chǔ)是建立健全審計內(nèi)控制度。近年來，該局通過對日常審理中發(fā)現(xiàn)的審計執(zhí)法問題及時進行梳理、總結(jié)、歸納、分析，認真查找審計工作及執(zhí)法的薄弱環(huán)節(jié)、管理漏洞和制度缺失，并提出改進意見和建議，促進建立健全和完善審計各項內(nèi)控制度。該局通過對審理發(fā)現(xiàn)的項目計劃針對性不強、成本管理不嚴等問題深入調(diào)查，及時研究辦法措施，改革審計計劃模式，公開向社會征集年度審計項目；嚴格項目進度管理，推行審計工時管理制度，對審計工作的每一個環(huán)節(jié)嚴格限時辦結(jié)，規(guī)定時間完成規(guī)定動作、規(guī)定內(nèi)容；審理人員及時跟進，既審理，又督辦進度，提高了工作效率，控制了審計成本。目前，該局部門預(yù)算審計項目平均每個項目審計時間從原來2個多月縮短到目前20 多天，審計內(nèi)控制度效應(yīng)得到充分釋放。
三是圍繞服務(wù)經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展，著力發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。在審理過程中，除審核審計事項、審計取證、審計結(jié)論、適用的法規(guī)依據(jù)、審計定性、審計數(shù)據(jù)等基本層次內(nèi)容外，該局立足宏觀，注重 “高層次”的審理工作，如關(guān)注審計方案確定的審計內(nèi)容是否具有宏觀性、整體性，是否緊扣經(jīng)濟社會運行的熱點、難點，是否有體制、機制、制度層面審計目標(biāo)、重點，是否開展績效審計等；審計報告是否注重從體制機制層面深入分析問題原因，審計建議是否有一定高度，是否局限于就事論事、見微而不知著的傳統(tǒng)思維等，促進改變審計工作在低層次、低水平運作，著力推進審計“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用的發(fā)揮。（陳平）
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