近年來，審計署駐重慶特派辦在大型企業(yè)集團審計項目中圍繞審計目標，充分利用該辦開發(fā)并整合到AO2008版中的合并財務報表審計軟件開展合并財務報表審計，取得了良好成效。
一、把握總體，突出工作重點。通過該軟件采集集團內(nèi)部各企業(yè)的基本情況和投資明細數(shù)據(jù)，構(gòu)造集團樹形結(jié)構(gòu)，理清集團內(nèi)部復雜的管理關(guān)系，區(qū)分集團管理的不同層次，并通過對集團內(nèi)部各層次企業(yè)數(shù)量、投資類型、所屬行業(yè)的分析，深入分析企業(yè)集團的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理特點，把握總體，并在把握總體的基礎(chǔ)上，進一步確定審計重點單位與重點事項。
二、分步審核，發(fā)現(xiàn)審計疑點。根據(jù)合并財務報表審計流程，將實質(zhì)性審核分解為合并范圍審核、個別報表調(diào)整審核、內(nèi)部抵銷審核等多個步驟。每個步驟的審核均能夠利用企業(yè)報表的基本數(shù)據(jù)進行試算審核，同時引入企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)進行對比審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)合并范圍、個別報表調(diào)整、以及內(nèi)部交易抵銷在完整性和真實性方面的問題線索。
三、調(diào)整差異，得到正確結(jié)果。根據(jù)計算機分析的線索，審計人員進一步核實后形成審計調(diào)整事項，通過試算逐一計算每個調(diào)整事項對最終合并報表造成的差異，為審計報告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。將所有差異匯總調(diào)整生成審定會計報表，回答原合并報表的結(jié)果是否正確評估了母公司的控制能力和經(jīng)營規(guī)模、母公司是否利用了控制關(guān)系粉飾會計報表這兩個合并財務報表審計的重要問題。
四、綜合分析，提供評價依據(jù)。綜合分析審定后的合并財務報表，為審計機關(guān)對企業(yè)集團會計信息質(zhì)量的審計評價，對資產(chǎn)保值增值等經(jīng)營績效的審計評價，對企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任情況的審計評價提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
該辦在中國石油、中國船舶、中國中化等大型企業(yè)集團審計項目中，應用該軟件發(fā)現(xiàn)了企業(yè)集團存在合并范圍不完整、報表數(shù)據(jù)不真實、內(nèi)部交易抵銷不充分等問題。同時，通過使用該軟件，改變了以往審計人員在對大型企業(yè)集團進行合并報表審計時需要逐級、人工審核，費時費力且容易出錯的情況，大大提高了審計工作效率和發(fā)現(xiàn)問題的精準度。余效明副審計長在聽取中化集團公司數(shù)據(jù)分析工作匯報時對重慶辦利用現(xiàn)有軟件開展合并財務報表計算機審計給予了充分肯定，認為重慶辦在企業(yè)審計中較好地利用了軟件開發(fā)成果，在企業(yè)合并財務報表審計領(lǐng)域取得了較好成效，強調(diào)指出要進一步加大對企業(yè)合并財務報表審計軟件的推廣及應用力度。（肖敏、姚永佶）
|
