日前，審計(jì)署駐上海特派辦舉行了《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的測試，優(yōu)良率達(dá)到84.11%，取得了較好的效果。該測試一方面檢驗(yàn)了準(zhǔn)則公布以來的學(xué)習(xí)效果，另一方面也有助于每一位審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自己的薄弱環(huán)節(jié)，便于進(jìn)一步有針對性地學(xué)習(xí)。由于采取閉卷測試的形式，其結(jié)果相對真實(shí)地反映了對準(zhǔn)則的掌握程度，同時也較為準(zhǔn)確地暴露了準(zhǔn)則學(xué)習(xí)過程中存在的一些問題。目前，上海辦對一些具有一定代表性的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，并在以下四個方面加強(qiáng)對國家審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和指導(dǎo)。
一、著重對審計(jì)準(zhǔn)則新理念的把握度。審計(jì)準(zhǔn)則作為履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，其立法指導(dǎo)思想就是設(shè)立法定的審計(jì)行為框架，通過這一框架去保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險并發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在這一指導(dǎo)思想下，準(zhǔn)則傳遞出諸多新理念，例如風(fēng)險審計(jì)理念、績效審計(jì)理念、科學(xué)審計(jì)理念、依法行政理念等等。在測試中，涉及到理念的題目往往正確率不高，這反映出對準(zhǔn)則新理念的把握度還有待進(jìn)一步提高。
二、加強(qiáng)對審計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容掌握的熟練度。準(zhǔn)則規(guī)定的新內(nèi)容是學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的重點(diǎn)，而從測試的情況看，涉及準(zhǔn)則新內(nèi)容的考題錯誤率仍然較高。究其原因，主要是因?yàn)檫@些新內(nèi)容尚未在審計(jì)工作中得以實(shí)踐，大多數(shù)還停留在理論的學(xué)習(xí)和記憶層面，對這些新內(nèi)容的掌握效果自然打了折扣。針對這一問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對新內(nèi)容的理解和消化，并結(jié)合當(dāng)前正在進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，逐步地、有計(jì)劃地開始一些實(shí)踐，從而將準(zhǔn)則中的新內(nèi)容通過實(shí)踐加深理解。就本次測試暴露問題而言，調(diào)查了解記錄、重大管理事項(xiàng)記錄、重大違法行為檢查和審計(jì)整改等新內(nèi)容應(yīng)當(dāng)成為加強(qiáng)掌握的重點(diǎn)。
三、努力消除舊準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響度。由于原6號令自2004年頒布至今已經(jīng)實(shí)行6年多，其中很多內(nèi)容已經(jīng)成為審計(jì)人員的思維或行為習(xí)慣。相較于原6號令，8號令刪除了不少大家耳熟能詳?shù)母拍?，并同時在此基礎(chǔ)上新增或補(bǔ)充了一些相對陌生的概念。就測試而言，不少錯誤反映出舊準(zhǔn)則對新準(zhǔn)則的理解和掌握仍然存在較大影響。
四、提高對審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)鍵字識別的敏感度。法律法規(guī)的核心要點(diǎn)往往會通過某一個或幾個關(guān)鍵字體現(xiàn)出來，提高識別關(guān)鍵字的敏感度，是高效學(xué)習(xí)和掌握法律法規(guī)的有效途徑之一。例如，準(zhǔn)則區(qū)分了約束性和指導(dǎo)性條款，這既是準(zhǔn)則的亮點(diǎn)所在，也是學(xué)習(xí)和掌握準(zhǔn)則的難點(diǎn)之一。識別約束性條款和指導(dǎo)性條款的關(guān)鍵字即“應(yīng)當(dāng)”和“可以”。從測試結(jié)果看，凡是涉及“應(yīng)當(dāng)”與“可以”的考題錯誤率均較高，且大都是將約束性條款錯認(rèn)為指導(dǎo)性條款。對“應(yīng)當(dāng)”和“可以”未加以區(qū)分，從而造成對“應(yīng)當(dāng)”這一關(guān)鍵字的不敏感，很可能導(dǎo)致對審計(jì)活動的最低要求無法達(dá)致。
國家審計(jì)準(zhǔn)則作為履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評價審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，可以說是一切審計(jì)活動的法定行為框架。對審計(jì)準(zhǔn)則理解的誤差將直接導(dǎo)致對框架的突破。對此，上海辦表示，在離準(zhǔn)則生效不到一個月的時間里，要當(dāng)從著重對審計(jì)準(zhǔn)則新理念的把握度、加強(qiáng)對審計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容掌握的熟練度、努力消除舊準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響度以及提高對審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)鍵字識別的敏感度四個方面出發(fā)，加強(qiáng)有針對性的學(xué)習(xí)，為新準(zhǔn)則的實(shí)施做好準(zhǔn)備。（馮望）
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