當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)正在積極推進(jìn)研究型審計，這是新時代審計思路方法的探索與創(chuàng)新。

審計機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，研究型審計須按照“國之大者”要求，從頂層設(shè)計入手，指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)，將研究貫穿于審計項目或者任務(wù)全生命周期。

研究政策法規(guī)

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計中，政策覆蓋面廣、條款多、出臺主體多、實(shí)施主體多、受益主體多。對于國家政策或者相關(guān)法規(guī)的歷史沿革、發(fā)展演變過程，如果不能梳理清楚，可能對問題線索做出過于片面或者主觀的判斷，不利于與被審計單位形成有理、有力的溝通。通過研究分析，可以發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對政策、法律法規(guī)形成和發(fā)展過程的影響和制約因素，有助于提出更有針對性的審計對策和建議。

研究審計對象

國家審計的對象涉及國民經(jīng)濟(jì)的方方面面，需要分門別類分析研究，立體畫像，聚焦主責(zé)主業(yè)，確定審計重點(diǎn)。

以企業(yè)審計為例，需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等等。這其實(shí)是對企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的判斷過程，也是建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)風(fēng)險隱患等。

研究過程中，不僅需要收集分析被審計單位提供的個體數(shù)據(jù)，還需要研究分析被審計單位在國民經(jīng)濟(jì)中的地位、影響等，收集以往的審計結(jié)果和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果，對其做出橫向和縱向分析?？v向分析是基于被審計單位自身在歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)過的風(fēng)險和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟(jì)主體的對比分析。

研究基礎(chǔ)工作

一是研究建立項目庫。圍繞世界經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、國計民生的重點(diǎn)難點(diǎn)問題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大風(fēng)險隱患等，每年提出下一年度的審計重點(diǎn)項目，并組織專業(yè)團(tuán)隊進(jìn)行分析研究。審計中逐步完善項目庫要件，并對事項的發(fā)展變化進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成以項目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項目全生命周期的數(shù)據(jù)及資料，為后續(xù)審計評價做好準(zhǔn)備。對于已經(jīng)完成生命周期的審計，形成研究報告或者研究論文；對于仍在審計過程中的項目，定期記錄、定期復(fù)審，并可隨時根據(jù)項目需要形成中期報告或者研究論文，供決策使用。

二是創(chuàng)新組織方式。踐行“全國一盤棋”“強(qiáng)化審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置”，初期組建分析團(tuán)隊時，選取有項目相關(guān)專業(yè)背景的審計人員形成初創(chuàng)團(tuán)隊，并在完成背景情況研究后，對后續(xù)進(jìn)入項目的人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，基本保障每個成員都能熟練掌握該項目有關(guān)的專業(yè)知識和技能。后續(xù)的深入研究可以與專業(yè)審計研究機(jī)構(gòu)合作完成。

三是提高業(yè)務(wù)水平。審計人員要做到“能查、能說、能寫”，提高財務(wù)、審計基本功，與被審計單位、人員交流溝通能力，以及文字能力。同時需要具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能在短時間內(nèi)接受并熟練掌握最新的審計業(yè)務(wù)知識和技術(shù)方法。

四是建立與國家智庫合作機(jī)制。“向能者求教，向智者問策”，可以在項目組組建初期引入專業(yè)的智庫人員，必要時也可以調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，為審計項目每個階段的評價、分析提供指導(dǎo)和幫助，保持研究方向的正確性，提高審計效率和權(quán)威性。

研究成果應(yīng)用

一是推動政策或者法律法規(guī)的執(zhí)行完善。建立健全審計整改聯(lián)動機(jī)制，審計中充分與被審計單位溝通，增強(qiáng)成果的“可批示、能落實(shí)”，提出具有操作性的建設(shè)性意見，幫助被審計單位建立長效機(jī)制，做到一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。

二是與其它監(jiān)督機(jī)構(gòu)形成監(jiān)督合力。如與紀(jì)檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果。加大審計發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責(zé)力度，開展專項治理。

三是提升審計結(jié)果的透明度。加大信息公開力度，緊扣經(jīng)濟(jì)社會熱點(diǎn)問題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計成果及落實(shí)情況。(李毅）

（本文略有刪改)