為更好適應(yīng)新時代審計工作要求，審計機(jī)關(guān)需不斷積極推進(jìn)研究型審計工作，扎實推動審計高質(zhì)量發(fā)展，為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)審計力量。加強(qiáng)對審計對象的研究是搞好研究型審計的基礎(chǔ)和前提，需要在審計實踐中不斷加以完善和提高，通過加大對審計對象的研究力度，全面提升審計工作的效率以及研究型審計的深度和層次，更好發(fā)揮審計監(jiān)督效能和作用。

一、完善審計對象資料庫建設(shè)及運(yùn)用是搞好審計對象研究的堅實基礎(chǔ)

在高質(zhì)量推進(jìn)審計全覆蓋的背景下，審計機(jī)關(guān)面臨既要注重審計質(zhì)量，又要提高效率的現(xiàn)實情況，完整全面、實時更新的審計對象資料庫，不僅有利于審計項目的科學(xué)制訂，也能極大提升審計工作的效率和水平，要逐步建立完善分級、分地區(qū)、分行業(yè)基礎(chǔ)上統(tǒng)一高效、相互融合貫通的審計對象政策法規(guī)庫、基本信息庫、審計成果庫以及審計技術(shù)方法和經(jīng)典模型庫，這是推進(jìn)研究型審計工作和實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。

一是建立完善政策法規(guī)庫。中央重大政策貫徹落實情況是審計工作的重中之重，各項法律法規(guī)是審計定性的直接依據(jù)。審計機(jī)關(guān)要分地區(qū)、分行業(yè)、分部門及時全面收集梳理各項政策法規(guī)，研究習(xí)近平總書記和黨中央對審計對象及所在領(lǐng)域的決策部署，研究“十四五”規(guī)劃對相關(guān)區(qū)域、相關(guān)領(lǐng)域以及相關(guān)行業(yè)的戰(zhàn)略安排以及各項改革措施，掌握審計領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)及其最新變化情況。同時要結(jié)合審計項目實施以及日常積累機(jī)制及時更新完善政策法規(guī)庫，為開展研究型審計打下堅實基礎(chǔ)。

二是建立完善審計對象基本信息庫。審計機(jī)關(guān)要根據(jù)審計機(jī)關(guān)職責(zé)分工完善審計對象基本信息庫，內(nèi)容應(yīng)包括：組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財政財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、重大投資項目、重大決策事項、重點業(yè)務(wù)范圍、重點工作任務(wù)、內(nèi)部規(guī)章制度、年度工作報告、重點目標(biāo)責(zé)任書等主要信息，同時要結(jié)合實際，體現(xiàn)區(qū)域特色和審計對象的特點，合理增減信息庫內(nèi)容。審計機(jī)關(guān)要緊密結(jié)合政策法規(guī)庫、審計成果庫等其他子信息庫，結(jié)合具體審計對象的特點，深入研究其歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢、改革方向、主要問題和短板以及重點風(fēng)險隱患等事項。同時研究中要注重各個環(huán)節(jié)、各個層面、各個領(lǐng)域的相互關(guān)系，如針對某一區(qū)域，要全面研究該區(qū)域的發(fā)展特點和定位以及主要短板及風(fēng)險，將該區(qū)域內(nèi)財政、金融、資源環(huán)保等各領(lǐng)域?qū)徲媽ο蠡拘畔烊诤县炌ㄆ饋恚_展系統(tǒng)分析；針對某一行業(yè)或領(lǐng)域，要把該行業(yè)或領(lǐng)域不同審計對象的基本信息庫貫通起來，加強(qiáng)對比分析力度，以此不斷增強(qiáng)審計對象基本信息庫的系統(tǒng)性以及研究的整體性。

三是建立完善審計對象審計成果庫。審計機(jī)關(guān)要廣泛收集審計對象以往的審計成果、社會審計以及內(nèi)部審計的審計結(jié)論、其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果以及相關(guān)問題事項的整改情況，按區(qū)域、行業(yè)領(lǐng)域、具體被審計單位、審計事項、問題類型分類梳理匯總，形成縱向到底、橫向到邊的被審計單位審計成果庫，為審計實施主體開展研究型審計提供全面而又連續(xù)的參考。在此基礎(chǔ)上，要依托具體審計項目的實施，結(jié)合深入的多維度研究分析，突出被審計單位特點和審計重點，對審計對象精準(zhǔn)畫像，運(yùn)用多種技術(shù)手段和審計方法開展研究分析，既要及時全面揭示典型問題，又要注重橫向和縱向?qū)Ρ确治?，深入研究產(chǎn)生問題的具體原因和背景、變化規(guī)律及發(fā)展趨勢，著力發(fā)現(xiàn)普遍性以及傾向性問題，提出針對性和操作性強(qiáng)的政策建議及整改措施，實現(xiàn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革的有機(jī)統(tǒng)一，全面提升審計成果的質(zhì)量和層次。

四是建立完善審計技術(shù)方法及經(jīng)典模型庫。要牢固樹立“科技強(qiáng)審”意識，積極總結(jié)提煉成熟通用可行的審計技術(shù)方法以及計算機(jī)審計經(jīng)典模型。在高質(zhì)量推進(jìn)審計全覆蓋的背景下，不僅能有效提高審計效率，提升審計成果的質(zhì)量，也有利于揭示問題做到點面結(jié)合，拓展問題的廣度，便于研究成果的提煉。同時，通過對審計技術(shù)方法及經(jīng)典模型庫深入學(xué)習(xí)研究，也能有效解決部分審計人員業(yè)務(wù)能力不足和專業(yè)素質(zhì)欠缺的問題，提高審計人員研究型審計能力。

二、建立完善被審計對象資料信息共享交流機(jī)制是搞好審計對象研究的重要保障

在審計實踐中，部分被審計對象的審計實施主體經(jīng)常更換或重疊，單個實施主體對被審計單位的研究缺乏連續(xù)性和全面性；不同審計實施單位橫向之間以及審計機(jī)關(guān)上下級縱向之間對審計對象信息資料的交流缺乏常態(tài)化，尚未完全建立健全有效的共享交流機(jī)制；審計機(jī)關(guān)與外部其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及高校和科研院所等智庫的溝通交流尚存在短板。上述情況的存在，在一定程度上制約了研究型審計開展的深度和廣度。因此，審計機(jī)關(guān)要建立完善被審計對象資料信息共享交流機(jī)制。

一是不斷完善審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的共享交流機(jī)制。逐步建立完善統(tǒng)一高效、分級負(fù)責(zé)的信息共享機(jī)制，以審計對象為紐帶，統(tǒng)一整合管理不同審計實施主體收集的各類信息，做到對具體審計對象長期而又系統(tǒng)的信息收集。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計實際，建立完善科學(xué)規(guī)范的共享平臺，依托相應(yīng)的授權(quán)機(jī)制，實現(xiàn)不同審計實施主體對同一審計對象信息的有效共享，使其及時全面掌握審計對象的相關(guān)情況，做到心中有數(shù)、有的放矢。

二是不斷完善與外部監(jiān)督單位的共享交流機(jī)制。審計對象除審計監(jiān)督外，還有紀(jì)檢監(jiān)察、環(huán)保督察、國土督察、銀保證監(jiān)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。審計監(jiān)督與上述外部監(jiān)督對象重合、內(nèi)容交叉，要在依法依規(guī)的前提下，積極開展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果，形成監(jiān)督合力。

三是不斷完善與審計對象主管部門以及高校和科研院所等智庫的合作交流機(jī)制。部分審計對象的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)性強(qiáng)，審計人員受專業(yè)知識結(jié)構(gòu)以及工作經(jīng)歷等因素影響，審計研究往往浮在表面，揭示問題不深入、不專業(yè)，難以形成高質(zhì)量的審計成果。要緊密結(jié)合審計對象的特點和審計實踐，積極借助行業(yè)專家的力量，充分發(fā)揮他們長期深耕所在領(lǐng)域的專業(yè)優(yōu)勢，通過建立定期交流機(jī)制、開展審前輔導(dǎo)、及時請教溝通專業(yè)問題和前沿理論以及以適當(dāng)方式參與審計實踐等方式，積極學(xué)習(xí)借鑒專家學(xué)者深厚的理論知識以及豐富的實踐經(jīng)驗，及時掌握主管部門和專家學(xué)者的前沿研究情況和最新行業(yè)動態(tài)，全面提升審計人員的專業(yè)能力及研究水平。

三、不斷加強(qiáng)研究型審計隊伍建設(shè)是搞好審計對象研究的重中之重

目前，相較于眾多的審計對象和寬廣的審計領(lǐng)域，作為研究型審計的具體實施主體，部分審計人員審計思維固化、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)相對狹窄、知識儲備不足，尤其對于審計對象專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)了解浮于表面，一知半解；部分年輕審計人員的審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗及能力還存在短板，信息化審計意識及技能尚有欠缺；相關(guān)專業(yè)審計隊伍流動性大，缺乏一定的穩(wěn)定性。研究型審計隊伍建設(shè)亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計思維，牢固樹立研究型審計理念。審計人員要具備宏觀思維，提高站位，深入研究審計對象存在重點問題的具體表現(xiàn)、突出特點、變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，深入探究問題產(chǎn)生的具體原因和背景，善于分析背后存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，著力推動源頭治理。要具備創(chuàng)新思維，結(jié)合審計對象的不同特點和審計重點內(nèi)容，積極創(chuàng)新審計組織方式及審計技術(shù)方法手段，推動對審計對象日常跟蹤分析與現(xiàn)場審計實施、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，提升審計效率和質(zhì)量；要具備系統(tǒng)思維，不簡單就事論事，要在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展運(yùn)行的大背景下和改革發(fā)展的大視角下審視問題，注重縱向和橫向比較分析，用全面的、聯(lián)系的、發(fā)展的觀點開展對審計對象的研究，在此基礎(chǔ)上，確保審計成果實事求是、客觀準(zhǔn)確，經(jīng)得起歷史檢驗。

二是全面提升審計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力。學(xué)習(xí)是研究的基礎(chǔ)，要將貫穿審計具體實踐中的學(xué)習(xí)研究與日常學(xué)習(xí)積累相結(jié)合，日常注重積累、審前注重培訓(xùn)、審中注重分析研究、審后加強(qiáng)回顧總結(jié)。要通過建立研究型審計論壇、案例研討會、項目總結(jié)會等多種形式的交流平臺，營造濃郁的研究氛圍，以“講”促研，實現(xiàn)研究成果和方法共享。要立足審計工作實踐，大力推行審計實務(wù)導(dǎo)師制，將日常指導(dǎo)和審計實踐有機(jī)結(jié)合起來，教審計思路、教總結(jié)提煉、教溝通協(xié)調(diào)、教回顧反思，努力提升年輕同志“能查、能說、能寫”三種能力；要適當(dāng)保持審計對象審計實施主體以及專業(yè)審計隊伍的穩(wěn)定性，確保對審計對象研究的連續(xù)性和系統(tǒng)性。

三是積極探索審計機(jī)構(gòu)與審計對象之間的雙向交流溝通機(jī)制。一方面要請進(jìn)來，邀請審計對象核心部門及重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的專家采取靈活多樣的方式講解涉及本行業(yè)、本單位的最新政策和改革措施及其出臺背景、發(fā)展趨勢、具體業(yè)務(wù)流程、工作中面臨的主要難點痛點等，便于審計人員及時全面掌握審計對象的相關(guān)信息，做到對審計對象心中有數(shù)。另一方面要走出去，審計機(jī)關(guān)要積極探索派出審計人員前往審計對象單位核心部門及崗位交流的機(jī)制，使審計人員貼近實務(wù)，全面深入了解審計對象的政策制度規(guī)章、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及主要風(fēng)險點等事項，以切實有效提升專業(yè)能力，提升審計研究的深度和準(zhǔn)度。(中央黨校中央和國家機(jī)關(guān)分校2021年秋季學(xué)期處級干部進(jìn)修班 黃曉勇)