侯凱審計長指出，要堅決做實研究型審計，把研究貫穿審計工作始終。審計機(jī)關(guān)開展審計項目時，要將研究型審計思維貫穿項目實施全過程，構(gòu)建審計研究閉環(huán)鏈條，切實提高項目實施效率和審計成果質(zhì)量。

一、審前調(diào)查階段

審前調(diào)查的目標(biāo)就是在審計工作方案的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位的具體情況，形成一份針對性、指導(dǎo)性和操作性強(qiáng)的審計實施方案。

一是深入學(xué)習(xí)研究審計工作方案。審計工作方案明確了審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點、工作組織安排等，是開展審計項目的根本遵循。要深入學(xué)習(xí)研究審計工作方案，吃透署審計項目的立項意圖、政策背景，廣泛關(guān)注審計項目的輿情動態(tài)、資訊信息，依托被審計單位基本信息庫，提前搜集審計項目的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、法律法規(guī)。要緊盯行業(yè)政策制度變化和行業(yè)動態(tài)，及時掌握主管部門和專家學(xué)者的前沿研究、觀點意見和改革建議情況，做好輿情線索和熱點焦點等信息收集整理、分析研判，充分了解區(qū)域、行業(yè)和領(lǐng)域特點。

二是充分調(diào)查研究被審計單位有關(guān)情況。對被審計單位的研究在前文已有論述，審前調(diào)查階段要在日常對被審計單位研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)其發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，結(jié)合審計工作方案明確的范圍和內(nèi)容，分析可能存在的問題。充分利用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析被審計單位的主要特征、突出問題、重大風(fēng)險等，結(jié)合以往年度被審計單位或其所在行業(yè)、領(lǐng)域?qū)徲嫞ê瑑?nèi)部審計）發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題和整改情況，有的放矢地精準(zhǔn)畫像、鎖定重點，為確定審計事項和審計重點打下基礎(chǔ)。

三是研究確定審計事項及重點。針對調(diào)查了解分析被審計單位可能存在的問題，圍繞審計目標(biāo)，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，將審計內(nèi)容明確到具體審計事項，同時應(yīng)逐項、逐筆明確審計的方向、要回答的問題和可能的結(jié)果。還應(yīng)從可能存在問題的性質(zhì)、金額及其發(fā)生的具體環(huán)境等方面，評估重要性，制定審計事項清單。

四是研究選取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?。對某一審計事項，可能有多種實施的路徑和方法，結(jié)合審計技術(shù)方法模型庫，選擇最有效、便捷和經(jīng)濟(jì)的路徑；對有些審計事項，常規(guī)的審計方法可能不適用，需要研究特定的突破方法，并納入審計技術(shù)方法模型庫。

五是研究合理分配審計組的資源。根據(jù)審計事項的特點和審計人員的知識、能力、經(jīng)驗，合理安排分工。對重要審計事項，指派有經(jīng)驗的審計人員承擔(dān)，安排充足的審計時間。

二、審計實施階段

在審計實施階段，審計人員執(zhí)行審計實施方案，發(fā)現(xiàn)審計問題，收集審計證據(jù)，得出審計結(jié)論，提出審計建議，形成取證底稿。這一階段應(yīng)當(dāng)通過以下工作來做實研究型審計：

一是聚焦微觀，查深查透。針對具體事項和問題，必須要查深查透，要做到證據(jù)完備、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議可行，這是審計質(zhì)量的根本保證。這里還需要強(qiáng)調(diào)的是，審計報告與審計實施階段的取證工作應(yīng)當(dāng)是密不可分的，不宜割裂為兩個不同的階段，這也是做好研究型審計的應(yīng)有之義。發(fā)現(xiàn)的具體問題好比是“點”，最終的審計報告就像是“面”，研究就是一根針，將這些“點”串成“線”、繡成“面”，研究的細(xì)就像繡花針繡成美妙畫卷，研究的粗就只能繡成粗枝大葉。對單個問題事項取證時，就要進(jìn)行系統(tǒng)的思考，還要充分征求被審計單位意見，揭示和反映問題時要往深里多思考一分、多研究一層，既要把原因了解清、分析透，還要厘清問題的責(zé)任主體，研究提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖娊ㄗh。審計小組要根據(jù)審計事項清單及時召開碰頭會、業(yè)務(wù)會，集體研討審計中遇到的難點、疑點問題，集中學(xué)習(xí)解讀相關(guān)政策法規(guī)的關(guān)鍵條款和要求，實現(xiàn)群策群力、共商共享。

二是研判宏觀，見微知著。在查出具體問題的基礎(chǔ)上，還要針對典型問題“解剖麻雀”，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以點帶面，見微知著。既要善于沿著“政治—政策—項目—資金”的演繹路徑做到整體把握、層層聚焦、鎖定重點、揭示問題；也要善于透過審計發(fā)現(xiàn)的各類具體問題，按照“后果—原因—規(guī)制—政治”的歸納路徑去分析表象、研究機(jī)理、提出建議、督促落實[胡尊鍇：審計機(jī)關(guān)應(yīng)在破除“規(guī)制俘獲”方面發(fā)揮獨特作用，《審計研究報告》2021年第47期，P12-13]。比如在黨政經(jīng)責(zé)審計中，利用掌握的政府購買服務(wù)數(shù)據(jù)，分析購買服務(wù)的成本利潤有無明顯偏離合理區(qū)間，進(jìn)而沿著資金利益流向排查有無借助公權(quán)力謀取私利，直至研判有無濫用規(guī)則扭曲利益分配格局，致使決策層的政策目標(biāo)無法實現(xiàn)等問題。

三是捕捉苗頭，及時反饋。審計組在審計實施過程中要定期集中研究審計發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險問題和重點案件線索，對于重要事項特別是可能構(gòu)成重大違法或涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的問題，要及時按程序向特派辦報告，在檢查范圍、方法、人員和時間等方面做出特別安排，重點突破。發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題以及超出審計工作方案的新情況、新問題，要及時向組織項目的業(yè)務(wù)司進(jìn)行反饋、提出建議，根據(jù)業(yè)務(wù)司的統(tǒng)一部署，完善審計實施方案、抓好落實。在現(xiàn)場實施階段，結(jié)合疑點挖掘、問題核查、定性定責(zé)、成因分析、對策建議、信息組稿等工作環(huán)節(jié)及審計重點領(lǐng)域開展專題式研究，注重橫向聯(lián)動，打通不同行業(yè)、領(lǐng)域，實現(xiàn)綜合研究目標(biāo)。

三、審計報告階段

在審計報告階段，要從總體上研究分析審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征以及重要性程度，為被審計單位把脈問癥、對癥下藥，實現(xiàn)治已病、防未病、精準(zhǔn)畫像。審計報告必須是一個有機(jī)的整體，絕不是發(fā)現(xiàn)問題的簡單羅列、堆砌，要做到重點突出、條理清晰、邏輯嚴(yán)密、言簡意賅。

一是系統(tǒng)梳理。圍繞一個清晰的主線和若干明確的觀點，多角度、多層次的歸納、提煉、取舍審計發(fā)現(xiàn)的問題，分清問題的主次，揭示問題的本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題涉及的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。

二是研究反饋。廣泛聽取各方面意見，深入了解問題產(chǎn)生的深層次原因，尤其要對審理意見以及被審計單位的反饋意見認(rèn)真研究，站在不同角度審示這些問題和結(jié)論，必要時還應(yīng)當(dāng)征求監(jiān)管部門等外部專家意見。

三是提出建議。從制度適用、機(jī)制運(yùn)行、體制設(shè)計逐層上溯分析研判，提出具體的可批示、能落實、操作性強(qiáng)的審計建議，一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革。

四、審后評估階段

審計項目結(jié)束后，要對項目成果、組織方式、分析模型，技術(shù)方法進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，客觀分析好的做法和不足，完善“四庫”，提升審計人員的能力并為以后項目開展打好基礎(chǔ)。

一是總結(jié)項目經(jīng)驗。及時組織召開項目總結(jié)會，從審計項目的前期準(zhǔn)備到審計現(xiàn)場的組織管理再到方案的具體實施，對項目進(jìn)行全面復(fù)盤，提煉固化經(jīng)驗，查找反思不足，探索形成一套適用于該類審計項目的審計模式，推進(jìn)審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

二是歸納審計方法。對成功案例進(jìn)行解剖，從審計背景、審計線索、遇到的困難、審計思路和解決辦法等方面認(rèn)真回顧梳理，對審計過程中的方法思路、信息化審計技巧、疑難問題突破等方面進(jìn)行歸納，納入審計技術(shù)方法模型庫，提升審計人員的工作能力。

三是完善被審計單位基本信息庫。對于項目期間收集到的被審計單位各方面的資料，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類、整理，按照被審計單位基本信息庫的格式要求，對相關(guān)文檔資料進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，做好入庫管理。

四是建立整改跟蹤機(jī)制。對審計報告、線索移送等反映的問題納入被審計單位審計成果庫，實行逐項編號、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號的動態(tài)管理機(jī)制，確保問題整改到位，審計成果落到實處。對整改工作中產(chǎn)生的新情況、出現(xiàn)的新問題要認(rèn)真研究，及時報告。

（中央黨校中央和國家機(jī)關(guān)分校2021年秋季學(xué)期中共審計署黨校處級干部進(jìn)修班學(xué)員 朱釗、王潔）