作者：北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 張慶龍

十八大以來，國企改革備受社會(huì)關(guān)注，審計(jì)監(jiān)督如何更好的發(fā)揮免疫系統(tǒng)、國家治理功能經(jīng)常在理論界和實(shí)務(wù)界引發(fā)爭鳴。新一輪的國企改革審計(jì)應(yīng)關(guān)注客觀審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)與審計(jì)自身的能力，找準(zhǔn)審計(jì)方向，以有效發(fā)揮審計(jì)作為國家治理的基石和重要保障作用。反觀現(xiàn)實(shí)，目前來看：

一、國企改革風(fēng)險(xiǎn)叢生

欲思其利，必慮其害，欲思其成，必慮其敗。國企改革也必然要思考其兩面性。

首先國有企業(yè)必須改革。隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，國有企業(yè)大量傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略布局，會(huì)使得行業(yè)收入增速顯著下滑。在下滑的同時(shí)，成本和庫存也在對(duì)比之下顯著增加。這時(shí)的國企改革應(yīng)從外部、內(nèi)部兩個(gè)方面著手推進(jìn)。從外部來看，應(yīng)積極利用國家“一帶一路”建設(shè)、京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟(jì)帶等三大重點(diǎn)區(qū)域的戰(zhàn)略實(shí)施，以新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化推進(jìn)國企改革，以享用改革帶來的政策紅利、開放紅利和創(chuàng)新紅利。從內(nèi)部來看，國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提升精細(xì)化管理水平，加強(qiáng)管控力度與風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低資金壓力與管理成本，逐步實(shí)施精細(xì)化管理，提高決策的效率與效果性，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。

其次，在面臨機(jī)遇的同時(shí)，國企改革應(yīng)關(guān)注改革這一過程中衍生出來的重大風(fēng)險(xiǎn)。例如，混合所有制改革在帶來改革活力的同時(shí)，也要注意一些決策者對(duì)于政策的誤用和錯(cuò)誤理解，是否會(huì)出現(xiàn)利用股權(quán)改革繼續(xù)鼓勵(lì)重大基礎(chǔ)設(shè)施與重資產(chǎn)的投資，使得經(jīng)濟(jì)增長繼續(xù)靠投資拉動(dòng)，反而進(jìn)一步惡化國民經(jīng)濟(jì)總體結(jié)構(gòu)，帶來比例失衡。再比如，從國有企業(yè)的內(nèi)部管理來看，雖然，2004年、2008年，國有企業(yè)分別建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制體系，但最大的問題還是是否能有效執(zhí)行并融入現(xiàn)有的管理體系之中。因此，國有企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、對(duì)外走出去的改革過程中，仍然存在大而不強(qiáng)、一把手權(quán)力過大、信息溝通不暢、部門崗位職責(zé)劃分不清、分子公司失控、信息化程度低等突出的內(nèi)部管理問題。這些不足會(huì)造成國有企業(yè)整體抵御內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力比較差，在改革過程中會(huì)潛存不少風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、國企改革必須接受審計(jì)

從理論上來說，國有企業(yè)的國有資本性質(zhì)決定了國有企業(yè)必須接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。從審計(jì)依據(jù)上來說，根據(jù)兩辦最新印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，我國審計(jì)機(jī)關(guān)必須做到：“國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，不留死角”。從必要性上來說，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要支柱，是國有資產(chǎn)的重要組成部分，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的命脈，也是保障人民群眾切身利益，推動(dòng)國家長治久安的基礎(chǔ)。審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在改革過程中，經(jīng)營管理存在的缺陷和問題，并從宏觀角度和微觀層面上，提出科學(xué)合理的建議，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)等功能，在保障國有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的同時(shí)，也可以提高國家治理和反腐的效果，以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、國企改革過程中審計(jì)大有作為

審計(jì)不是阻礙國企改革，不是通過審計(jì)束縛國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的手腳，讓其無所作為。審計(jì)是為了幫助國企領(lǐng)導(dǎo)人從外部的角度審視自身在改革過程中所面臨的各種體制性風(fēng)險(xiǎn)、決策性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)等重大風(fēng)險(xiǎn)問題，從體制建議、政策建議、管理完善建議上，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)對(duì)國企領(lǐng)導(dǎo)人的外部監(jiān)督，避免決策失誤，促進(jìn)深化改革，防范國有資產(chǎn)流失。

從2016年的審計(jì)公告來看，審計(jì)首先從經(jīng)營成果的真實(shí)性上進(jìn)行了合理保證，為國家整體改革戰(zhàn)略的正確決策提供數(shù)據(jù)支撐。其次，從制度建設(shè)上，審計(jì)通過對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系測試，從流程管理完善的角度提出重大議事決策規(guī)則的遵循以及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患預(yù)防等明確的完善建議。第三，從國家政策的落實(shí)跟蹤角度上，圍繞”三去一降一補(bǔ)”、加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面的貫徹執(zhí)行進(jìn)行了審計(jì)，以保障政令暢通、提高政策的執(zhí)行力。最后，從內(nèi)部管理上，通過檢查，通過政策建議推動(dòng)企業(yè)發(fā)展方式向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變、促進(jìn)國有企業(yè)瘦身健體，提質(zhì)增效等方面揭示相關(guān)政策措施在貫徹落實(shí)過程中存在的突出問題和遇到的困難，以利于下一步國企改革的順利完成。

四、審計(jì)應(yīng)找準(zhǔn)方向而不是無所不能

當(dāng)然，針對(duì)國企改革，審計(jì)也不可能無所不能。因此，審計(jì)在全覆蓋的方向上應(yīng)該是有重點(diǎn)、有選擇的。第一，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，在國企混改過程中，應(yīng)關(guān)注方案流程設(shè)計(jì)、資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，防止國有資產(chǎn)賤賣，既要幫助推進(jìn)混改，又要有效防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。第二，從問題導(dǎo)向走向制度流程導(dǎo)向。應(yīng)針對(duì)歷年審計(jì)中屢審屢犯的問題，運(yùn)用制度、流程導(dǎo)向的完善建議，推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落地實(shí)施，促進(jìn)國有企業(yè)苦練內(nèi)功，提質(zhì)增效，真正做強(qiáng)、做優(yōu)、做大。第三，從治理導(dǎo)向關(guān)注企業(yè)一把手的權(quán)力運(yùn)行與議事決策機(jī)制，加強(qiáng)問責(zé)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策。第四，從反腐導(dǎo)向披露違反廉潔從業(yè)規(guī)定和中央八項(xiàng)規(guī)定精神，為相關(guān)違紀(jì)問題的處理提供線索和信息的來源，避免重復(fù)監(jiān)督。

最后，為了有效保證國企改革的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)應(yīng)注意未來信息技術(shù)推進(jìn)所帶來的大數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)與在線大數(shù)據(jù)審計(jì)相互結(jié)合，以節(jié)約審計(jì)資源，逐步實(shí)現(xiàn)全覆蓋。否則，審計(jì)資源的有效性會(huì)影響審計(jì)效果的發(fā)揮，更難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)常性審計(jì)。(作者現(xiàn)為北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長)