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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計廳（局），署機(jī)關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：
《中華人民共和國審計法實施條例》于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，2010年2月11日國務(wù)院總理溫家寶簽署第571號國務(wù)院令予以公布，自2010年5月1日起施行。為了更好地指導(dǎo)各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實修訂后的審計法實施條例，現(xiàn)將《修訂后的審計法實施條例宣傳提綱》印發(fā)給你們。請各地區(qū)、各單位認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、宣傳，并將學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹的有關(guān)情況及遇到的問題及時報告審計署。
二○一○年二月二十六日
《中華人民共和國審計法實施條例》于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，溫家寶總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布，自2010年5月1日起施行。審計法實施條例的修訂和頒布施行，是繼審計法修訂后，我國審計法治建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事，不僅有利于審計機(jī)關(guān)、被審計單位、有關(guān)部門和有關(guān)人員準(zhǔn)確理解和全面貫徹實施審計法的各項規(guī)定，同時，對于完善我國的審計監(jiān)督制度，推動審計工作深入發(fā)展，更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，更好地維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、推進(jìn)依法行政等方面，具有十分重要的意義。
一、修訂的必要性
1997年頒布施行《中華人民共和國審計法實施條例》以來，在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計工作取得了顯著成效，審計事業(yè)得到了很大發(fā)展，審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮。實踐證明，1997年審計法實施條例是一部成功的行政法規(guī)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和依法行政的深入推進(jìn)，審計工作也面臨著許多新情況、新問題，迫切需要加以解決。2006年，第十屆全國人大常委會修改了審計法。為了進(jìn)一步推動審計法的貫徹落實，完善我國審計監(jiān)督制度，加強(qiáng)和規(guī)范審計工作，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，需要修訂《中華人民共和國審計法實施條例》。
（一）修訂審計法實施條例是正確貫徹實施修訂后的審計法的需要。
2006年全國人大常委會修訂的審計法，健全了審計監(jiān)督機(jī)制，完善了審計監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)了審計監(jiān)督手段，規(guī)范了審計監(jiān)督行為，對于進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督、推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重大的意義。但是，修訂后的審計法對有些事項的規(guī)定需要進(jìn)一步明確具體，以利于各級審計機(jī)關(guān)、被審計單位、有關(guān)部門和有關(guān)人員準(zhǔn)確理解、正確實施。比如，對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的范圍、核查社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的具體方式和內(nèi)容、封存有關(guān)資產(chǎn)資料的程序、政府裁決的程序等，修訂后的審計法作了原則規(guī)定；對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督，修訂后的審計法授權(quán)由國務(wù)院規(guī)定。為了推動修訂后的審計法的正確貫徹實施，需要通過修訂審計法實施條例對上述事項予以明確。
（二）修訂審計法實施條例是大力推進(jìn)依法行政的需要。
我國憲法明確規(guī)定：實行依法治國，建設(shè)社會主義法治國家。國務(wù)院也先后發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)依法行政的決定》和《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》，提出了全面推進(jìn)依法行政和建設(shè)法治政府的目標(biāo)和要求。審計機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，一方面，需要通過修訂審計法實施條例，進(jìn)一步界定審計職權(quán)范圍，規(guī)范審計程序，完善審計機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制等，保障依法審計，為審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)提供法規(guī)依據(jù)。另一方面，需要通過修訂審計法實施條例，進(jìn)一步明確規(guī)定審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容、審計處理處罰的措施、審計結(jié)果公開的程序和要求等，促進(jìn)被審計單位依法履行職責(zé)，加強(qiáng)對財政收支、財務(wù)收支的管理，推進(jìn)依法行政的實施。
（三）修訂審計法實施條例是適應(yīng)財政管理體制改革的需要。
黨的十七大要求，完善公共財政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。十七屆四中全會決定指出，要加強(qiáng)對財政資金和重大投資項目審計。近些年來，我國財政管理體制改革不斷深化，實行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購制度，大力推進(jìn)預(yù)算外資金“收支兩條線”改革，探索績效預(yù)算管理等。財政審計是審計機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，審計法實施條例關(guān)于財政收支審計的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)和適應(yīng)財政管理體制改革的要求。因此，有必要適應(yīng)財政管理體制改革的需要修訂審計法實施條例，建立更加符合改革實踐的財政審計制度。
（四）修訂審計法實施條例是適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。
審計法修改實施以來，在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計工作取得了顯著成效，審計事業(yè)得到了很大發(fā)展，審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮。在此過程中，全國各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員在審計工作中探索形成了一些實踐證明是成熟的經(jīng)驗和做法，需要通過修訂審計法實施條例及時總結(jié)固定下來。同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和依法行政的深入推進(jìn)，各級黨委、政府對審計工作提出了許多新任務(wù)、新要求，審計工作面臨許多新情況、新問題。比如，近些年來，各級審計機(jī)關(guān)逐步加大了績效審計和專項審計調(diào)查的力度，但原審計法實施條例和修訂后的審計法對績效審計評價依據(jù)、專項審計調(diào)查范圍和程序等問題均沒有作出明確規(guī)定。此類問題，也迫切需要通過修訂審計法實施條例予以明確。
二、修訂遵循的原則
（一）依據(jù)修訂后的審計法的有關(guān)規(guī)定。
審計法是我國審計監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國審計監(jiān)督的基本原則、審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計職責(zé)、審計權(quán)限、審計程序和法律責(zé)任等國家審計基本制度。審計法實施條例是國務(wù)院為執(zhí)行審計法而制定的配套法規(guī)，是審計法的下位法，其主要作用是對審計法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動審計法的貫徹落實。因此，修訂審計法實施條例，必須遵守修訂后的審計法的有關(guān)規(guī)定。
（二）體現(xiàn)推進(jìn)依法行政要求。
依法行政的本質(zhì)是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是正確界定政府與行政相對人的關(guān)系、權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系。審計機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，必須嚴(yán)格依法行政。修訂審計法實施條例，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)法治要求，推進(jìn)依法行政，既要進(jìn)一步明確和細(xì)化審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容、審計監(jiān)督手段和權(quán)限，加強(qiáng)審計監(jiān)督，為審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)提供法規(guī)依據(jù)，又要進(jìn)一步規(guī)范審計行為，防止審計監(jiān)督權(quán)的濫用，依法保障被審計單位的合法權(quán)益。
（三）既堅持與時俱進(jìn)又保持相對穩(wěn)定。
法律既需要具有適應(yīng)性，與時俱進(jìn)，也需要具有連續(xù)性，保持相對穩(wěn)定。審計法實施條例實施十多年來的實踐證明，它是一部成功的行政法規(guī)，對于推動審計法的貫徹執(zhí)行，保障審計工作的順利開展，發(fā)揮了十分積極的作用，總體上還是可以繼續(xù)適用的。因此，修訂審計法實施條例，應(yīng)當(dāng)盡量保持其原有框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變，維持其相對的穩(wěn)定性和連續(xù)性。同時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后審計法的相關(guān)規(guī)定和實際工作需要，與時俱進(jìn)，著力解決當(dāng)前審計工作中遇到的實際困難和問題。
三、修訂的主要內(nèi)容
修訂前的審計法實施條例共56條，此次修訂中，修改46條，增加12條，刪去5條，合并掉5條，修訂后共58條。修訂后的審計法實施條例，在保持原審計法實施條例框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變的基礎(chǔ)上，主要在健全審計監(jiān)督機(jī)制、明確審計監(jiān)督職責(zé)、規(guī)范審計職權(quán)行使、完善審計程序等四個方面進(jìn)行了修訂。
（一）為健全審計監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)審計監(jiān)督手段所作的修訂。
1．增加了審計評價依據(jù)，明確了審計機(jī)關(guān)作出審計決定的法定職權(quán)范圍。為了進(jìn)一步推動績效審計工作，提高財政資金使用效益，修訂后的審計法實施條例第五條第二款增加“國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定”作為審計評價依據(jù)。同時，為進(jìn)一步規(guī)范審計機(jī)關(guān)的處理處罰行為，第五條第二款將審計法第三條“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”進(jìn)一步明確為“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定?！?BR> 2．規(guī)定了群眾有權(quán)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)舉報，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時處理。為了貫徹落實黨的十七屆四中全會精神，堅持審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的重要作用，增強(qiáng)監(jiān)督合力，修訂后的審計法實施條例新增加一條，作為第六條，規(guī)定“任何單位和個人對依法應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)舉報。審計機(jī)關(guān)接到舉報，應(yīng)當(dāng)依法及時處理?！?BR> 3．規(guī)定了審計機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計機(jī)關(guān)的規(guī)定獨(dú)立開展工作。為了進(jìn)一步明確審計機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)開展審計工作的依據(jù)和獨(dú)立開展工作的法律地位，將審計法第十條關(guān)于審計機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的規(guī)定落到實處，修訂后的審計法實施條例增加一條，作為第九條，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計機(jī)關(guān)的規(guī)定，在審計機(jī)關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計工作，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。”
4．要求被審計單位負(fù)責(zé)人對所提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。為了落實審計法第三十一條關(guān)于被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定，確保被審計單位及時提供真實完整的資料，提高審計工作質(zhì)量和效率，修訂后的審計法實施條例第二十八條規(guī)定“被審計單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。”
5．賦予了審計機(jī)關(guān)對違反審計法或者違反國家有關(guān)財務(wù)收支規(guī)定的被審計單位有關(guān)責(zé)任人員的處罰權(quán)。為了進(jìn)一步加大對被審計單位有關(guān)責(zé)任人員不依法接受、配合審計監(jiān)督行為和違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的懲戒力度，修訂后的審計法實施條例第四十七條規(guī)定，被審計單位違反審計法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查，被審計機(jī)關(guān)責(zé)令改正但仍拒不改正的，審計機(jī)關(guān)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款；第四十九條規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款。
6．賦予了審計機(jī)關(guān)對逾期仍不執(zhí)行審計決定的有關(guān)責(zé)任人員的處分建議權(quán)。為了貫徹落實審計法第四十七條關(guān)于被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計決定的規(guī)定和第四條關(guān)于政府應(yīng)向本級人大常委會報告“審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果”的規(guī)定，推動審計決定的落實，維護(hù)法律的權(quán)威，修訂后的審計法實施條例第五十四條規(guī)定，被審計單位被責(zé)令限期執(zhí)行但逾期仍不執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)“可以建議有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分?！?BR> （二）為明確審計監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用所作的修訂。
1．明確了財政收支的含義。為了體現(xiàn)財政預(yù)算體制改革關(guān)于統(tǒng)一政府預(yù)算管理、實行全口徑預(yù)算的要求，并考慮目前仍存在大量財政資金尚未納入預(yù)算管理的實際情況，修訂后的審計法實施條例第三條進(jìn)一步明確了財政收支的含義，規(guī)定財政收支包括納入預(yù)算管理的收入和支出，以及未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、國有資源國有資產(chǎn)收入、應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的收入和支出。
2．明確了財政收支審計的職責(zé)范圍。為了與審計法第十六條、第十七條和第四十八條關(guān)于財政收支審計和政府裁決的規(guī)定相銜接，修訂后的審計法實施條例第十五條進(jìn)一步明確了財政收支審計的職責(zé)范圍，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，依法進(jìn)行審計監(jiān)督?！蓖瑫r，為了貫徹落實溫家寶總理在第十一屆全國人大二次會議所作政府工作報告中關(guān)于“財政資金運(yùn)用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”的指示精神，進(jìn)一步加強(qiáng)對財政資金的審計監(jiān)督力度，該條還明確了審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運(yùn)用財政資金情況的審計監(jiān)督權(quán)，規(guī)定“經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運(yùn)用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。”
3．規(guī)范了審計結(jié)果報告的內(nèi)容。為了與審計法第十七條規(guī)定相銜接，使審計結(jié)果報告的內(nèi)容更加全面、完整和規(guī)范，修訂后的審計法實施條例第十七條在總結(jié)審計實踐經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范了審計結(jié)果報告的內(nèi)容，規(guī)定審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)包括本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)的問題及采取的措施、審計提出的改進(jìn)建議、本級人民政府要求報告的其他情況等內(nèi)容。
4．明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督職責(zé)。為了貫徹落實審計法第二十一條關(guān)于“對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定”的精神，修訂后的審計法實施條例第十九條明確了審計機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督職責(zé)，規(guī)定審計機(jī)關(guān)對國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%或者在50%以下但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計監(jiān)督。
5．明確了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的范圍，調(diào)整了對政府投資項目相關(guān)單位的監(jiān)督范圍和方式。為了保證政府投資項目審計監(jiān)督工作的順利開展，修訂后的審計法實施條例第二十條進(jìn)一步明確了審計法第二十二條規(guī)定的“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目”的具體范圍，規(guī)定政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目是指全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的建設(shè)項目和財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運(yùn)營實際控制權(quán)的建設(shè)項目。同時，將審計機(jī)關(guān)對上述建設(shè)項目設(shè)計、施工、供貨等相關(guān)單位的監(jiān)督范圍和方式，從原來對單位的財務(wù)收支的審計調(diào)整為對其取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性的調(diào)查。
6．明確了社會保障基金、社會捐贈資金的范圍。為了加強(qiáng)對社會保障基金、社會捐贈資金等涉及民生的基金、資金的審計監(jiān)督，維護(hù)廣大人民群眾的切身利益，修訂后的審計法實施條例第二十一條規(guī)定，“審計法第二十三條所稱社會保障基金，包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項基金；所稱社會捐贈資金，包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實物等各種形式的捐贈?！?BR> 7．明確了專項審計調(diào)查的事項范圍。為了充分發(fā)揮專項審計調(diào)查的作用，修訂后的審計法實施條例第二十三條在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對審計法第二十七條的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)一步明確了專項審計調(diào)查的事項范圍，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)可以依照審計法和本條例規(guī)定的審計程序、方法以及國家其他有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查?！?BR> 8．明確了內(nèi)部審計自律組織的法律地位和審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計工作的具體方式。為了順應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，明確內(nèi)部審計協(xié)會的法律地位，充分發(fā)揮其作為內(nèi)部審計自律組織的橋梁紐帶作用，促進(jìn)內(nèi)部審計工作發(fā)展，修訂后的審計法實施條例第二十六條第二款規(guī)定，“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?BR> 9．明確了審計機(jī)關(guān)對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的核查方式和處理方式。為了適應(yīng)審計法第三十條對審計機(jī)關(guān)監(jiān)督社會審計機(jī)構(gòu)職能所做的調(diào)整，進(jìn)一步規(guī)范核查行為，修訂后的審計法實施條例第二十七條明確了核查方式和處理方式，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計或者專項審計調(diào)查時，有權(quán)對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。審計機(jī)關(guān)核查社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告時，發(fā)現(xiàn)社會審計機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任?！?BR> （三）為規(guī)范審計職權(quán)行使、維護(hù)被審計單位合法權(quán)益所作的修訂。
1．明確了審計機(jī)關(guān)對被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和私存的公款的查詢程序和保密義務(wù)。為了貫徹落實審計法第三十三條關(guān)于審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義存儲的公款的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范審計機(jī)關(guān)的查詢賬戶和存款的行為，維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益，修訂后的審計法實施條例第三十條進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)對被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義存儲的公款的查詢程序和保密義務(wù)，即“審計機(jī)關(guān)依照審計法第三十三條規(guī)定查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機(jī)關(guān)和審計人員負(fù)有保密義務(wù)。”
2．明確了審計封存被審計單位資料、資產(chǎn)的程序和被審計單位的保管義務(wù)。為了貫徹落實審計法第三十四條關(guān)于審計機(jī)關(guān)封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范審計機(jī)關(guān)的封存行為，維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益，防范審計風(fēng)險，修訂后的審計法實施條例第三十二條細(xì)化了審計封存的程序，規(guī)定了被審計單位的保管義務(wù)，即“審計機(jī)關(guān)依照審計法第三十四條規(guī)定封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計事項相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。” “對封存的資料、資產(chǎn)，審計機(jī)關(guān)可以指定被審計單位負(fù)責(zé)保管，被審計單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移?！?BR> 3．明確了審計結(jié)果公告的內(nèi)容和程序。為了貫徹政務(wù)公開原則，充分保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，促進(jìn)審計整改，修訂后的審計法實施條例第三十三條取消了原條例對審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果的審計事項范圍的限制。同時，考慮社會審計機(jī)構(gòu)和上市公司的特殊性，就公布對社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告核查結(jié)果和對上市公司審計結(jié)果的程序作了特別規(guī)定，即“審計機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果?！?“審計機(jī)關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司?！?BR> 4．明確了審計機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計計劃告知義務(wù)。為了體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計監(jiān)督的特殊性，切實保護(hù)非國有股東特別是公眾投資者的的合法利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定，修訂后的審計法實施條例第三十四條明確了審計機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計計劃告知義務(wù)，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)在年度審計項目計劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計項目計劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。”
5．增加了審計聽證程序的規(guī)定。為了貫徹落實《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條關(guān)于行政處罰聽證的規(guī)定，充分保障被審計單位和有關(guān)個人的合法權(quán)益，修訂后的審計法實施條例第五十條增加了審計聽證程序，規(guī)定“審計機(jī)關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標(biāo)準(zhǔn)由審計署規(guī)定?！?BR> 6．明確了提請政府裁決和審計復(fù)議、訴訟的事項范圍和相關(guān)程序。為了貫徹落實修訂后審計法關(guān)于被審計單位救濟(jì)途徑的新規(guī)定，充分體現(xiàn)立法原意，切實維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益，修訂后的審計法實施條例取消了審計復(fù)議前置制度，并在第五十二條、五十三條對政府裁決和審計復(fù)議訴訟制度作了細(xì)化。一是明確了被審計單位提請政府裁決、申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的事項范圍和提請期限，即被審計單位對審計機(jī)關(guān)依照審計法第十六條、第十七條和審計法實施條例第十五條的規(guī)定進(jìn)行審計監(jiān)督作出的審計決定不服的，可以自審計決定送達(dá)之日起60日內(nèi)，提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決；對審計機(jī)關(guān)作出的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。二是明確了審計機(jī)關(guān)的救濟(jì)告知義務(wù)，即審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位提請裁決、申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。三是規(guī)定了政府裁決期間審計決定不停止執(zhí)行的原則和可以停止執(zhí)行的例外情況，即除審計機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行、被審計單位申請停止執(zhí)行且受理裁決的人民政府同意、受理裁決的人民政府決定停止執(zhí)行等情形外，裁決期間審計決定不停止執(zhí)行。四是明確了政府裁決的辦理機(jī)構(gòu)和辦理期限，即政府裁決由本級人民政府法制機(jī)構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請之日起60日內(nèi)作出，特殊情況下經(jīng)法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知審計機(jī)關(guān)和提請裁決的被審計單位，但延長的期限不得超過30日。
（四）為完善審計程序、確保審計質(zhì)量所作的修訂。
1．明確了審計機(jī)關(guān)實施審計時應(yīng)當(dāng)編制審計方案。為了提高審計工作質(zhì)量和效率，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險，修訂后的審計法實施條例在總結(jié)審計機(jī)關(guān)多年來實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，新增一條，作為第三十五條，明確要求“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案?！?BR> 2．明確了審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計的特殊情況。為了貫徹落實審計法第三十八條關(guān)于審計機(jī)關(guān)“遇有特殊情況”可以直接持審計通知書實施審計的規(guī)定，方便審計機(jī)關(guān)實際操作，提高工作效率，修訂后的審計法實施條例第三十六條明確規(guī)定，“特殊情況”包括辦理緊急事項、被審計單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)等具體情形。
3．明確了審計取證、審計記錄等現(xiàn)場審計工作要求。為加強(qiáng)審計現(xiàn)場質(zhì)量控制，防止審計行為的隨意性，增強(qiáng)審計證據(jù)的證明力，提高審計質(zhì)量，修訂后審計法實施條例第三十七條對審計取證、審計記錄等現(xiàn)場審計工作提出了明確要求，規(guī)定審計人員應(yīng)采取檢查、查詢、監(jiān)督盤點(diǎn)、發(fā)函詢證等方法實施審計，通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料，對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄或者要求被審計單位提供會議記錄材料，記錄審計實施過程和查證結(jié)果。
4．明確了審計機(jī)關(guān)實行審理制度。為貫徹落實修訂后的審計法第四十一條關(guān)于審計結(jié)果辦理的規(guī)定，加強(qiáng)對審計報告及相關(guān)審計事項的審核把關(guān)，提高審計結(jié)果類文書質(zhì)量，修訂后的審計法實施條例第四十條在總結(jié)一些審計機(jī)關(guān)審理工作成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)實行審理制度。同時，取消了審計意見書，規(guī)范了審計機(jī)關(guān)提出審計報告、作出審計決定、辦理審計移送的行為。即審計機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和專門機(jī)構(gòu)或者人員對審計組的審計報告及相關(guān)審計事項進(jìn)行復(fù)核、審理后，由審計機(jī)關(guān)提出審計機(jī)關(guān)的審計報告，內(nèi)容包括：對審計事項的審計評價，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見，移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見，改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定；對依法應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；對依法應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。
5．明確了專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序。為了使專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為得到及時制止、糾正和懲處，提高審計工作效率，方便審計監(jiān)督對象，修訂后的審計法實施條例第四十四條第二款明確了專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序，規(guī)定“在專項審計調(diào)查中，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項審計調(diào)查人員和審計機(jī)關(guān)可以依照審計法和本條例的規(guī)定提出審計報告，作出審計決定，或者移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位依法追究責(zé)任?！?BR> 6．完善了審計文書的送達(dá)方式，明確了送達(dá)日期的確認(rèn)方式。為了確保審計文書送達(dá)的法律效力，修訂后的審計法實施條例第四十六條適應(yīng)實踐中審計文書送達(dá)方式多樣化的實際情況，在直接送達(dá)和郵寄送達(dá)之外，增加規(guī)定了其他送達(dá)方式，并明確規(guī)定了送達(dá)日期的確認(rèn)原則，即“直接送達(dá)的，以被審計單位在送達(dá)回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期；以其他方式送達(dá)的，以簽收或者收件日期為送達(dá)日期。”
7．完善了審計機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制。為了貫徹落實審計法第四十二條關(guān)于審計機(jī)關(guān)層級監(jiān)督的規(guī)定，及時糾正不適當(dāng)?shù)膶徲嫑Q定，充分保障被審計單位的合法權(quán)益，修訂后的審計法實施條例第四十三條從三個方面對審計機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了細(xì)化和完善。一是對層級監(jiān)督這一審計機(jī)關(guān)依職權(quán)主動實施的行為設(shè)定了強(qiáng)制性要求，即上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進(jìn)行監(jiān)督。二是針對一些審計決定在撤銷后必須重新確定法律關(guān)系的情況，規(guī)定審計決定被撤銷后必須重新作出審計決定的，上級審計機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。三是明確了上級審計機(jī)關(guān)在下級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計決定時的處理措施，即上級審計機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，或者直接作出審計決定。
此外，修訂后的審計法實施條例還刪去了原條例中一些已上升到修訂后的審計法的條款，并對部分條款的文字作了一些修改，對條款順序作了相應(yīng)調(diào)整。
四、認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹執(zhí)行修訂后的審計法實施條例
（一）要認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，深刻領(lǐng)會修訂后審計法實施條例的主要內(nèi)容及精神實質(zhì)。
各級審計機(jī)關(guān)要以審計法實施條例修訂為契機(jī)，在審計系統(tǒng)內(nèi)掀起學(xué)法用法的新高潮。各級審計機(jī)關(guān)要把學(xué)習(xí)修訂后的審計法實施條例作為審計機(jī)關(guān)“五五”普法宣傳教育的一項重要內(nèi)容，大力組織開展多種形式的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動。各級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視，積極部署，狠抓落實，使審計人員充分認(rèn)識審計法實施條例修訂的重大意義，盡快掌握修訂后的審計法實施條例的主要內(nèi)容，深刻領(lǐng)會修訂后的審計法實施條例的精神實質(zhì)。
（二）要通過多種渠道和方式，向社會各界廣泛宣傳修訂后的審計法實施條例。
各級審計機(jī)關(guān)要通過報刊、電視、互聯(lián)網(wǎng)等多種途徑，采取撰文、宣講、座談等多種方式，積極開展宣傳活動，向各級黨委、政府及有關(guān)部門以及被審計單位和社會公眾，廣泛宣傳修訂后的審計法實施條例，廣泛宣傳黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計監(jiān)督的指示和近年來審計工作取得的顯著成績，促使社會各界充分理解、大力支持、積極配合審計工作，依法接受審計監(jiān)督，為審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。
（三）要采取切實有效措施，推動修訂后的審計法實施條例的貫徹落實。
各級審計機(jī)關(guān)要在搞好學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和宣傳的基礎(chǔ)上，采取切實有效措施，扎扎實實地推動修訂后的審計法實施條例的貫徹落實工作。要加強(qiáng)調(diào)查研究，及時跟蹤總結(jié)修訂后的審計法實施條例執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，有針對性地建立健全配套的規(guī)章制度。審計署將抓緊清理現(xiàn)行審計法律法規(guī)，加快研究修訂國家審計準(zhǔn)則等審計規(guī)章和規(guī)范性文件，推動修訂后的審計法實施條例的貫徹落實。
（四）要進(jìn)一步規(guī)范審計行為，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平。
各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會修訂后的審計法實施條例的基礎(chǔ)上，按照審計工作“二十字”方針的要求，進(jìn)一步嚴(yán)格依法審計，規(guī)范審計行為，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，為推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展做出新的更大的貢獻(xiàn)。
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