國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治制度不可或缺的組成部分，是國(guó)家治理機(jī)制發(fā)揮效用的重要保證，其職責(zé)是國(guó)家審計(jì)制度的核心問(wèn)題之一，是國(guó)家法治建設(shè)的重點(diǎn)，是依法審計(jì)的重要保障，正確認(rèn)識(shí)并切實(shí)履行好審計(jì)職責(zé)是充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)作用的重要前提。
一、國(guó)家審計(jì)職責(zé)的構(gòu)成要素
國(guó)家審計(jì)職責(zé)是政府職責(zé)的一個(gè)重要方面，是審計(jì)職責(zé)在政府審計(jì)領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。從廣義上講，國(guó)家審計(jì)職責(zé)包括國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和其他職責(zé)兩個(gè)方面。從狹義上講，僅指審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，這是國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)。
國(guó)家審計(jì)職責(zé)的內(nèi)容為審計(jì)機(jī)關(guān)的事權(quán)范圍和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。具體來(lái)講，應(yīng)當(dāng)包括履行國(guó)家審計(jì)職責(zé)的主體、國(guó)家審計(jì)的事項(xiàng)范圍、審計(jì)目標(biāo)層次以及審計(jì)報(bào)告要求四個(gè)要素。這四要素之間彼此依賴，相互依存。職責(zé)主體框定主體范圍，事項(xiàng)范圍是基礎(chǔ)，目標(biāo)層次是內(nèi)容，報(bào)告要求是表現(xiàn)。確定國(guó)家審計(jì)職責(zé)首先要明確是誰(shuí)的職責(zé)，只有確定了實(shí)施主體，才能談接下來(lái)的具體實(shí)施內(nèi)容；之后這個(gè)主體才能確定履行職責(zé)的事項(xiàng)范圍，只有確定了事項(xiàng)范圍，才能據(jù)以確定審計(jì)職責(zé)的其他內(nèi)容；履行審計(jì)職責(zé)就是要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)，只有實(shí)現(xiàn)了某項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)才能表明這項(xiàng)審計(jì)職責(zé)得到了充分履行；只有按規(guī)定要求將審計(jì)事項(xiàng)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況向有關(guān)方面作出報(bào)告，才表明該項(xiàng)審計(jì)職責(zé)履行的完成。
二、國(guó)家審計(jì)本質(zhì)是確定國(guó)家審計(jì)職責(zé)的基本依據(jù)
國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)決定了國(guó)家審計(jì)職責(zé)的內(nèi)容和范圍，是確定國(guó)家審計(jì)職責(zé)內(nèi)容的根本依據(jù)。因此，分析國(guó)家審計(jì)職責(zé)首先要厘清國(guó)家審計(jì)本質(zhì)。
國(guó)家審計(jì)是以政府為審計(jì)主體的，不同于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，必須關(guān)注政府責(zé)任。關(guān)于國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，目前，學(xué)術(shù)界和審計(jì)部門(mén)形成了解除受托責(zé)任論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、民主和法治工具論和權(quán)力制約論等幾種不完全等同于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特觀點(diǎn)，每一種審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)的提出都是對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深化，但都只是從特定的角度來(lái)反映政府審計(jì)的基本特征。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上，對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)提出了更深刻、更全面的認(rèn)識(shí)，即在國(guó)家治理中，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。筆者認(rèn)同審計(jì)本質(zhì)國(guó)家治理論，正是因?yàn)榇嬖谥鴩?guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的政治基礎(chǔ),國(guó)家審計(jì)從產(chǎn)生便成為國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的范疇。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能與國(guó)家治理目標(biāo)是相同的，都是通過(guò)構(gòu)建核心理念，調(diào)動(dòng)必要的資源，采取必要的措施實(shí)現(xiàn)政府權(quán)力的相互制衡，維護(hù)政府權(quán)力運(yùn)作的有效性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)其他領(lǐng)域協(xié)調(diào)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家善治。
三、國(guó)家審計(jì)職責(zé)隨著國(guó)家治理任務(wù)和重點(diǎn)的變化而不斷拓展和深化
我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作是在國(guó)家憲法的明確規(guī)定下開(kāi)展起來(lái)的。1982年的《中華人民共和國(guó)憲法》第九十一條規(guī)定：國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政、金融企業(yè)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》制定的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)上述財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從我國(guó)國(guó)家審計(jì)工作20多年的發(fā)展歷程來(lái)看，隨著國(guó)家治理任務(wù)和重點(diǎn)的變化，國(guó)家審計(jì)職責(zé)也在發(fā)生著深刻的變化，除履行上述基本職責(zé)外，每個(gè)不同的歷史階段，國(guó)家審計(jì)在黨和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，始終圍繞國(guó)家治理，自覺(jué)承擔(dān)起新的職責(zé)和使命，適應(yīng)了環(huán)境的要求和時(shí)代的需要，在不斷完善國(guó)家治理、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。
從審計(jì)工作不同歷史階段的發(fā)展實(shí)踐看，審計(jì)職責(zé)已不僅僅局限于客觀公正地評(píng)價(jià)政府的經(jīng)濟(jì)行為及其制度安排的合理性，更多的是廣泛關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政府管理的宏觀層面，努力從大量分散的、表面的、彼此孤立的微觀審計(jì)成果中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)管理存在的共性問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題、苗頭性或傾向性問(wèn)題，為政府經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整和完善提供有針對(duì)性的審計(jì)建議，以此來(lái)促進(jìn)行政決策的優(yōu)化。實(shí)踐證明，國(guó)家審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立的地位和對(duì)社會(huì)熟悉的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的治理功能不斷提升國(guó)家治理水平，是國(guó)家治理的忠誠(chéng)實(shí)踐者，并逐步發(fā)展成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理的關(guān)鍵要素。當(dāng)國(guó)家審計(jì)的治理功能有效時(shí)，就能顯著提高國(guó)家治理成功的可能性。同時(shí)，完善、有效的國(guó)家治理機(jī)制能促進(jìn)國(guó)家審計(jì)充分履行職責(zé)。
四、充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)路徑
作為國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)必然把實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)作為根本任務(wù)并一直努力踐行。但隨著國(guó)家治理的不斷深入，對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)工作必須不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋找差距，不斷調(diào)整和校正發(fā)展路徑，不斷適應(yīng)國(guó)家治理的需要并有所作為。筆者認(rèn)為，致力于增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)性功能對(duì)提高國(guó)家治理水平是非常重要且必要的。
（一）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督功能。國(guó)家審計(jì)在政府從運(yùn)動(dòng)員向裁判員轉(zhuǎn)型的背景下, 應(yīng)強(qiáng)化自己的監(jiān)督職能, 打擊腐敗、保證透明、追求問(wèn)責(zé)。當(dāng)前，審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)存在對(duì)移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的處理結(jié)果沒(méi)有及時(shí)反饋，對(duì)被審計(jì)單位自行糾正或處理的問(wèn)題因沒(méi)有監(jiān)督和跟蹤機(jī)制而屢審屢犯的問(wèn)題，這些都表明應(yīng)引入審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)機(jī)制，即要建立由監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，法制、人事、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)參加的行政問(wèn)責(zé)監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議制度，以加強(qiáng)問(wèn)責(zé)工作的協(xié)調(diào)和配合；要完善行政問(wèn)責(zé)各監(jiān)督責(zé)任鏈條，對(duì)監(jiān)督主體失責(zé)的也應(yīng)由上級(jí)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行問(wèn)責(zé)；要建立和完善行政問(wèn)責(zé)網(wǎng)絡(luò)體系，推進(jìn)各種責(zé)任追究制度的建立和落實(shí)，從而促進(jìn)政府加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，提高管理水平。
(二)推進(jìn)國(guó)家審計(jì)的評(píng)價(jià)功能。國(guó)家審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)功能推動(dòng)政府及時(shí)改進(jìn)行政管理制度，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論也已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)推進(jìn)國(guó)家審計(jì)的評(píng)價(jià)功能的兩個(gè)前提是: 優(yōu)化公共政策評(píng)估機(jī)制和改革財(cái)政預(yù)算管理體制。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的評(píng)價(jià)功能, 還應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算審計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。首先，應(yīng)建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的全面預(yù)算審計(jì)機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀、公正和有效。其次，應(yīng)建立全部政府性資金審計(jì)制度，將預(yù)算管理體系外的其他政府資金也納入審計(jì)范疇，逐步拓寬審計(jì)的覆蓋面，強(qiáng)化審計(jì)的約束力。最后，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)制度化標(biāo)準(zhǔn)化提高政府效能。通過(guò)深化政府預(yù)算審計(jì)制度改革，實(shí)施政府預(yù)算審計(jì)，能夠揭示政府預(yù)算制度存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，推動(dòng)政府預(yù)算制度改革和公共財(cái)政體制的建立。
(三)提升國(guó)家審計(jì)的建設(shè)性功能。審計(jì)的建設(shè)性功能是將審計(jì)職能進(jìn)一步延伸和放大，不限于實(shí)施監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出處理處罰意見(jiàn)，即治標(biāo)性審計(jì)，而且要針對(duì)問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的體制、機(jī)制和制度方面的深層問(wèn)題，提出建議和意見(jiàn)，實(shí)施治本性審計(jì)。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)建設(shè)性功能的前瞻性、預(yù)防性和預(yù)測(cè)性作用，要求審計(jì)人員要充分利用審計(jì)歸納分析能力, 關(guān)注審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)系民生的教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房、社保等問(wèn)題, 向國(guó)家管理監(jiān)督機(jī)關(guān)提供宏觀決策依據(jù)，不斷提升國(guó)家審計(jì)的建設(shè)性功能，使國(guó)家審計(jì)成為推進(jìn)民主法治，維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)家治理良好發(fā)展的有力推動(dòng)者。
在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)作為保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn), 有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力解決問(wèn)題、抵御病害的建議, 有責(zé)任在永不停留地促進(jìn)國(guó)家健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線，未來(lái)的國(guó)家審計(jì)也必將擔(dān)負(fù)起更加重要的國(guó)家治理職責(zé)。（劉險(xiǎn)峰 譚丹）
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