2011年7月8日，劉家義審計長在中國審計學會第三次理事論壇上發(fā)表了題為《國家審計與國家治理》的講話，就國家審計與國家治理的關(guān)系、國家審計在國家治理中發(fā)揮的作用等問題進行了詳盡闡述。我辦專門組織了“國家審計與國家治理”理論學習研討，經(jīng)過學習討論，收益良多，現(xiàn)將學習心得體會與大家分享。
首先：從委托——代理理論視角看國家審計與國家治理的關(guān)系。在公共財政視角來看，政府與公眾之間以及政府與政府部門、官員之間均存在委托——代理關(guān)系。由于市場失靈的存在，許多物品僅靠市場是不能提供的或者提供是不充分的，這部分物品只有政府才能提供，于是公眾愿意把自身的一部分資源（以稅、費或者其他形式）轉(zhuǎn)移給政府，條件是要求政府提供自身需要的公共物品。這是第一對委托——代理關(guān)系，在這里公眾為委托人，政府為代理人。而作為代理人的政府本身其實是個虛的概念，政府是由不同的部門和人員共同構(gòu)成，政府把提供公共物品的任務委托給自身組成部門和人員。經(jīng)過兩次委托代理關(guān)系，作為第一委托人的公眾對作為第二代理人的政府組成部門和人員的約束力就會變得極為有限。而如何才能提高這一約束力對公眾而言顯得尤為重要。我國的國家審計是由憲法賦予的神圣職責。國家審計作為國家治理大系統(tǒng)中監(jiān)督系統(tǒng)的子系統(tǒng)，從自身的制度安排來講也是為了確保政府及其各部門有效履責。通過審計如預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、績效審計、跟蹤審計等方法手段實現(xiàn)對行使公共權(quán)力的規(guī)范和績效評估。
其次，從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督角度來看待二者關(guān)系。對政府的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，一般來講，內(nèi)部監(jiān)督由于沒有外部監(jiān)督獨立性強，其監(jiān)督效果會弱一些。拿最近網(wǎng)上熱議的中央部門“三公費”問題為例來加以說明。內(nèi)部監(jiān)督以國家審計為例，外部監(jiān)督以人大監(jiān)督和輿論監(jiān)督為例。許多網(wǎng)民在網(wǎng)上的議論和相關(guān)報紙等媒體關(guān)于此問題的報道，均屬于輿論監(jiān)督。但真正能看懂的網(wǎng)民或者客觀真實評論的媒體卻相對較少，這里主要原因是因為不論是網(wǎng)民或者媒體對于中央部門的內(nèi)部信息了解不充分，也就是信息不完全或者不對稱。中央部門這次曬的是一個總的“三公費”支出，但各單位之間的情況卻千差萬別，根本不具備可比性。也難怪輿論監(jiān)督所做的評價或結(jié)論不客觀和真實。作為外部監(jiān)督的另外一種方式——人大監(jiān)督，其效力也很有限或者其效力要取決于審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的效力，大多數(shù)人認為人大監(jiān)督應該屬于內(nèi)部監(jiān)督，我并不這樣認為，我國的人大制度是為制約政府的權(quán)力而存在的。每年各級政府都要向人大提交預決算報告。人大本身并不會深入去調(diào)研和核實相關(guān)情況。人大一般會依靠其他部門來完成這一工作，如委托審計署來對于中央各部門的預算執(zhí)行情況進行審計。而作為內(nèi)部監(jiān)督的國家審計為什么可以做到比外部監(jiān)督更有效呢？深入思考，其實審計具有其他監(jiān)督方式所不具備的天然優(yōu)勢，一是審計監(jiān)督具有強制力，而外部監(jiān)督中輿論監(jiān)督不具備強制力，人大監(jiān)督雖具備強制力，但由于人大對與政府信息了解的不充分往往導致監(jiān)督效力較低；二是國家審計是直接接觸被審單位（政府部門）的相關(guān)財務會計資料，掌握的是第一手信息，再加上國家審計人員的職業(yè)判斷會更準確和可靠。因此在對政府或政府部門的監(jiān)督中最有條件和最有效的是國家審計，人大監(jiān)督的監(jiān)督效力取決于國家審計，輿論監(jiān)督最弱。
第三，要增強國家審計在國家治理中的作用，還需要不斷提高國家審計權(quán)威及審計成果的運用。從目前情況下，還需要做好以下幾點：一是要進一步增強國家審計的獨立性，審計的獨立性一般包括組織機構(gòu)獨立性、人員獨立性和經(jīng)濟利益獨立性。只有堅持國家審計的獨立性和審計的超然地位，審計結(jié)果才會更加客觀公正和真實。二是不斷加強國家審計人員的廉政教育。謹記廉政建設(shè)是審計工作的“生命線”，是審計人員不可逾越的“高壓線”。三是加強審計部門與其他部門之間的配合。限于審計手段，審計人員發(fā)現(xiàn)的許多問題無法最終落實清楚。應進一步加強各級審計部門與紀委、公安、工商、稅務等部門聯(lián)席會議制度。使審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠進一步得到落實，為國家良治保駕護航。四是堅持兩手抓，兩手都要硬。國家審計不僅要抓預算執(zhí)行審計等常規(guī)審計，還要抓大要案的審計。只有不斷地抓大要案審計，才能提高國家審計的地位和威懾力。
第四，結(jié)合自身情況，談如何做好國家治理中的國家審計尖兵。要實現(xiàn)國家治理的目標——國家良治，需要國家審計人員做的更多更好。需要把“責任”二字永遠刻在心中，把專業(yè)技能握在手中，用青春和熱血為公眾去審計，不負“審計人”的稱號。但要做到這一點，自身還需從多方面去努力和提高。一是要有堅定的政治立場。充分認識到國家審計工作對于國家治理的重要性，具備強烈的責任感和使命感。二是要做好知識儲備。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家審計所面臨的問題也越來越復雜，從事國家審計工作需要不斷加強學習，儲備足夠的專業(yè)知識以應對紛繁復雜的經(jīng)濟社會。三是要提高能力素質(zhì)，只有理論知識的儲備是不夠的，國家審計人員要做到學以致用才行，始終堅持理論學習和國家實踐工作相結(jié)合，在實踐中檢驗學習的效果，力爭把自己打造成國家審計的“精兵”、“尖兵”和“強兵”。四是要創(chuàng)新。江澤民主席曾說過：“創(chuàng)新是民族進步的靈魂，是國家興旺發(fā)達的不竭動力……”。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展變化，國家治理對國家審計的時代要求也在不斷深化，對與國家審計的期望和要求也越來越高，這就需要審計人員不斷開拓思路，積極進取，勇于創(chuàng)新，更好和更有效地為國家治理服務。對于自身而言，也要懂得創(chuàng)新，在工作中多去問為什么？多去總結(jié)和思考，只有這樣才能更好的做好國家審計工作，才能不辜負人民的期望。（田新鋒）
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