“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，要積極穩(wěn)妥推進(jìn)金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)，這使我國(guó)金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)始走上了試點(diǎn)和探索的道路。金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中也存在新的問(wèn)題、新的風(fēng)險(xiǎn)。而在我國(guó)，金融審計(jì)是審計(jì)中的特殊領(lǐng)域，是由政府實(shí)施的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。探索利用金融審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的先天優(yōu)勢(shì)，防控金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)大的理論和實(shí)踐意義。
一、 金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)一般是相對(duì)金融業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)而言的，主要是指金融機(jī)構(gòu)通過(guò)一定的組織形式向客戶(hù)提供銀行、證券、保險(xiǎn)等不同種類(lèi)金融服務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式。金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)使金融機(jī)構(gòu)獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力，但由于其復(fù)雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、利益沖突、監(jiān)管不協(xié)調(diào)等問(wèn)題的存在，使得綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)面臨著與分業(yè)經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)相區(qū)別的特殊金融風(fēng)險(xiǎn)。
（一）風(fēng)險(xiǎn)傳遞。綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)是包含了銀行、證券、保險(xiǎn)多種金融業(yè)務(wù)的有機(jī)整體。在這種組織體制下，如果一種業(yè)務(wù)部門(mén)出現(xiàn)問(wèn)題，例如喪失償付能力或喪失流動(dòng)性，可能會(huì)傳遞到集團(tuán)內(nèi)部其他被監(jiān)管或不受監(jiān)管的業(yè)務(wù)部門(mén)，這一過(guò)程就是風(fēng)險(xiǎn)傳遞。當(dāng)一個(gè)集團(tuán)成員陷入財(cái)務(wù)困難時(shí)，可能由于已有的資金往來(lái)而使其他集團(tuán)成員被迫救助，從而發(fā)生新的資金往來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)傳播的基礎(chǔ)是集團(tuán)的內(nèi)部交易，這種交易可能是明顯的，比如貸款和投資;也可能是隱含的，比如集團(tuán)內(nèi)部的擔(dān)保和轉(zhuǎn)移定價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)傳遞的最終后果可能是集團(tuán)公司總體償付能力和穩(wěn)定性的下降。
（二）關(guān)聯(lián)交易。綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)若想追求經(jīng)營(yíng)上、財(cái)務(wù)上乃至于管理上的協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必然要有內(nèi)部交易和關(guān)聯(lián)交易的存在。這固然能給整個(gè)集團(tuán)帶來(lái)協(xié)同效應(yīng)，降低經(jīng)營(yíng)成本，增加利潤(rùn)。但是這也會(huì)使其難以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的傳染效應(yīng)和傳遞效應(yīng)，產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)。此外，在關(guān)聯(lián)交易中存在著不少不等價(jià)交易及虛假交易、變相違法違規(guī)交易、風(fēng)險(xiǎn)隱藏與轉(zhuǎn)嫁交易等。這些不良的關(guān)聯(lián)交易會(huì)使各子公司的經(jīng)營(yíng)狀況相互影響，導(dǎo)致控股公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)傳播，增大控股公司的風(fēng)險(xiǎn)。如果綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)下屬的銀行、證券和保險(xiǎn)子公司之間沒(méi)有建立起有效的防火墻機(jī)制，則該問(wèn)題將更加嚴(yán)重。比方說(shuō)，在同一集團(tuán)下的銀行和證券子公司之間缺乏嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，于是導(dǎo)致流入股票市場(chǎng)的居民存款資金過(guò)多，此時(shí)如果金融控股公司沒(méi)有能力控制投資風(fēng)險(xiǎn)，那么銀行資金很可能會(huì)遭受損失，引發(fā)危機(jī)。
（三）利益沖突。綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)一般擁有商業(yè)銀行、投資銀行、保險(xiǎn)公司、信托公司和投資基金等不同的業(yè)務(wù)部門(mén)或子公司。由于各種金融業(yè)務(wù)部門(mén)的相關(guān)利益主體存在結(jié)構(gòu)性差異，不同的利益主體如所有者、債權(quán)人、管理層、客戶(hù)等因?yàn)槔骊P(guān)系的調(diào)整必然會(huì)導(dǎo)致一定的利益沖突，從而影響控股集團(tuán)整體協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，并帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如，集團(tuán)的商業(yè)銀行向購(gòu)買(mǎi)投資銀行所承銷(xiāo)證券的企業(yè)貸款，或者是向投資銀行所承銷(xiāo)證券的發(fā)行公司貸款，如果發(fā)行的證券質(zhì)量不高，就會(huì)導(dǎo)致銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化，從而損害存款者的利益。
二、金融審計(jì)有效防控金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)
（一）現(xiàn)行監(jiān)管制度在防控金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的局限性。
我國(guó)金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的變化影響著金融監(jiān)督。伴隨著以金融控股公司為主體的金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管理念、組織形式和監(jiān)管模式提出極大的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)實(shí)行的是分業(yè)監(jiān)管的模式，這有利于監(jiān)管主體的細(xì)致分工，提高監(jiān)管專(zhuān)業(yè)化程度，但也容易產(chǎn)生監(jiān)管真空和重復(fù)監(jiān)管的雙重矛盾。
1.監(jiān)管真空。金融業(yè)分業(yè)監(jiān)管模式下，各監(jiān)管部門(mén)分別監(jiān)管銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間一般缺乏信息溝通與交流機(jī)制，無(wú)法從整體上監(jiān)控綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致對(duì)其的整體風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，存在監(jiān)管真空問(wèn)題，
2.重復(fù)監(jiān)管。在綜合經(jīng)營(yíng)下創(chuàng)新出的金融產(chǎn)品是多個(gè)金融機(jī)構(gòu)所共有，業(yè)務(wù)界限相對(duì)模糊，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于監(jiān)管范圍的受限，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，容易誘發(fā)部門(mén)利益沖突，對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品監(jiān)管權(quán)利的相互爭(zhēng)奪可能引發(fā)重復(fù)監(jiān)管，讓被監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)無(wú)從著手。
（二）金融審計(jì)有效防控金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)。
國(guó)家金融審計(jì)是獨(dú)立于金融市場(chǎng)各參與主體（包括金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)）的第三方，基于憲法賦予的權(quán)力，能客觀公正地對(duì)微觀領(lǐng)域進(jìn)行深入調(diào)查并向宏觀管理部門(mén)提出政策建議。金融審計(jì)應(yīng)以綜合、專(zhuān)業(yè)的視野，揭示金融綜合經(jīng)營(yíng)中各種影響金融安全的傾向性問(wèn)題，評(píng)價(jià)各類(lèi)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，從體制、機(jī)制等多個(gè)層面提出有建設(shè)性、可操作的建議，從而真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。
1.金融審計(jì)的綜合性解決了監(jiān)管真空問(wèn)題。金融審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象可以跨行業(yè)，監(jiān)督內(nèi)容是全方位的，是對(duì)監(jiān)管真空的最好補(bǔ)充。金融審計(jì)是一種高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督的部門(mén)既包括各類(lèi)綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，也包括政府的監(jiān)管部門(mén)，不僅要揭露出金融機(jī)構(gòu)的收益和損失的真實(shí)情況，監(jiān)督其是否合法，還有對(duì)金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)中有傾向性、苗頭性的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析，揭示出它存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)。
2. 金融審計(jì)的獨(dú)立性解決了重復(fù)監(jiān)管問(wèn)題。與其他金融監(jiān)管部門(mén)相比，由于金融審計(jì)不承擔(dān)發(fā)展金融業(yè)的責(zé)任， 所以相對(duì)超脫，獨(dú)立性比較強(qiáng)，能解決重復(fù)監(jiān)管的問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)賦予金融審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)我國(guó)金融業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，關(guān)系到審計(jì)主體、審計(jì)客體及審計(jì)委托人( 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)) 等多方審計(jì)關(guān)系人。在審計(jì)組織上，金融審計(jì)能調(diào)動(dòng)多方力量，統(tǒng)一實(shí)施審計(jì)；在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，金融審計(jì)也是統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理，這能對(duì)綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)客觀地進(jìn)行審查，公正的做出審計(jì)結(jié)論，從而發(fā)揮金融審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等基本職能。
三、金融審計(jì)完善國(guó)家治理，防控金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
的政策建議
在金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)下，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，強(qiáng)化金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范功能。
（一）金融審計(jì)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，把握機(jī)會(huì)，有計(jì)劃有步驟占領(lǐng)金融綜合經(jīng)營(yíng)監(jiān)管的制高點(diǎn)。
現(xiàn)行金融綜合經(jīng)營(yíng)監(jiān)管制度面臨著監(jiān)管重復(fù)、監(jiān)管真空、監(jiān)管職責(zé)難以界定和監(jiān)管法規(guī)寬嚴(yán)程度有差異等現(xiàn)實(shí)難題。而審計(jì)署金融審計(jì)的具有能跨行業(yè)，全方位進(jìn)行綜合性審計(jì)的特點(diǎn)，如果有針對(duì)性發(fā)現(xiàn)一些由于分業(yè)監(jiān)管在監(jiān)管真空等方面造成的不良后果，查出一批有影響的問(wèn)題，可以確立金融審計(jì)在金融監(jiān)管中的地位，得到廣泛的認(rèn)同。這樣可嘗試將金融審計(jì)納入到金融宏觀監(jiān)管大體系之中，強(qiáng)化高層次的國(guó)家金融審計(jì)監(jiān)管工作，建立以國(guó)務(wù)院牽頭，審計(jì)署、財(cái)政部、央行和三大金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)參加的金融協(xié)調(diào)監(jiān)管委員會(huì)，常設(shè)機(jī)構(gòu)在審計(jì)署金融司，對(duì)綜合經(jīng)營(yíng)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行再監(jiān)督。這種形式既保障了“一行三會(huì)”一定程度的監(jiān)管獨(dú)立性，又發(fā)揮國(guó)家金融審計(jì)在金融宏觀監(jiān)管框架中獨(dú)立性、綜合性監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。
（二）轉(zhuǎn)變思路，立足傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，著眼新型業(yè)務(wù)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)領(lǐng)域。
一是科學(xué)合理安排好審計(jì)項(xiàng)目。在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可選擇金融控股公司中證券、期貨、基金、保險(xiǎn)等行業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，著重發(fā)現(xiàn)由于監(jiān)管真空、監(jiān)管重復(fù)、分業(yè)監(jiān)管體制不順等原因產(chǎn)生的重大問(wèn)題和不良后果。適當(dāng)減少審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)時(shí)間上給予保證。
二是系統(tǒng)收集、掌握金融新型業(yè)務(wù)。通過(guò)審計(jì)調(diào)查，系統(tǒng)全面掌握金融新型業(yè)務(wù)的種類(lèi)，及政策背景，操作流程和規(guī)模。如關(guān)注商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)。
三是以財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性為基礎(chǔ)，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)研究。金融控股公司下屬包括銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)。金融審計(jì)應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行復(fù)核，通過(guò)近年末數(shù)據(jù)進(jìn)行環(huán)比，認(rèn)真解讀各科目變動(dòng)和構(gòu)成情況，從并表后集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控和評(píng)估。
四是加強(qiáng)金融數(shù)據(jù)的分析管理，提高對(duì)綜合經(jīng)營(yíng)金融審計(jì)效率。一方面以總行(總公司)為龍頭，對(duì)金融數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的處理與數(shù)據(jù)分類(lèi)，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性特征，尋找有價(jià)值的線索；另一方面各項(xiàng)目審計(jì)小組結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，利用金融數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。
（三）加強(qiáng)理論研究，成立金融綜合經(jīng)營(yíng)審計(jì)科研小組，提供理論支撐。一是重點(diǎn)研究金融綜合經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的深層次矛盾和問(wèn)題，積極借鑒國(guó)外金融審計(jì)有益做法，拓寬理論研究的深度和廣度；二是把理論研究的任務(wù)納入到具體的金融審計(jì)項(xiàng)目中，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中積累的經(jīng)驗(yàn)、遇到的問(wèn)題進(jìn)行理論總結(jié)和提煉，實(shí)現(xiàn)理論研究與審計(jì)實(shí)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合和相互促進(jìn)；三是逐步提高金融審計(jì)人員的理論研究意識(shí)、能力和水平，提供必要的財(cái)力支持和保障條件，提升審計(jì)工作成果的質(zhì)量和水平。（夏陳亮、袁科）
|
