目前，我國對(duì)外開放政策由吸收外資為主逐步轉(zhuǎn)向吸收外資和對(duì)外投資并重。隨著國家外開放政策的調(diào)整和國家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，國有企業(yè)積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和區(qū)域合作，境外業(yè)務(wù)大幅度增加。在新的時(shí)代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，已成為企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。
一、對(duì)國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的必要性
（一）開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。
改革開放三十年，中國在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理上都得到長足的進(jìn)步和高速發(fā)展，外匯儲(chǔ)備方面，已突破三萬億美元大關(guān)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段和新形勢，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，黨中央、國務(wù)院及時(shí)將對(duì)外開放戰(zhàn)略由過去“引進(jìn)來”調(diào)整為“走出去”，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與到國際市場和國際競爭中去。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我國企業(yè)海外投資規(guī)模強(qiáng)勁增長。資料顯示，截至2010年底，我國目前已在全球177個(gè)國家、地區(qū)設(shè)立境外直接投資企業(yè)近1.3萬家，對(duì)外投資累計(jì)凈額(存量)達(dá)到2457.5億美元?！笆晃濉逼陂g，我國非金融類對(duì)外直接投資年均增長38.8%，在全球的排名由“十五”末期的第18位躍升至第5位，邁入對(duì)外投資大國行列。在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟(jì)利益和國家經(jīng)濟(jì)安全中的地位越來越重要。加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護(hù)國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。
（二）加強(qiáng)國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展至關(guān)重要。
為實(shí)施國家“走出去”戰(zhàn)略，國有企業(yè)通過投資并購等形式，加快了在海外投資步伐。國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，境外業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益舉足輕重，有些國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)收入已達(dá)到甚至超過收入總量的50%。與此同時(shí)，企業(yè)實(shí)力、經(jīng)驗(yàn)，還是觀念等，與發(fā)達(dá)國家的跨國公司相比都有較大的差距，需要各方面從不同角度進(jìn)行支持配合，為企業(yè)參加國際競爭保駕護(hù)航。加強(qiáng)企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，是有效促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，不斷適應(yīng)新的國際市場環(huán)境，提升國際競爭能力的需要。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)是充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的需要。
國家審計(jì)作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國家審計(jì)發(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計(jì)已經(jīng)展開，但與對(duì)國內(nèi)業(yè)務(wù)審計(jì)相比，由于制度、技術(shù)、人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、力度和頻度等等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展需要，依法、獨(dú)立預(yù)防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進(jìn)其健康運(yùn)行。
二、制約國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)因素分析
一是審計(jì)區(qū)域范圍受限。由于部分國家簽證制度、國家安全形勢、海外業(yè)務(wù)手續(xù)繁雜、甚至是企業(yè)不配合等原因，目前能開展境外業(yè)務(wù)審計(jì)主要企業(yè)集中在港澳等少數(shù)地區(qū)，其他國家、地區(qū)的境外業(yè)務(wù)審計(jì)面臨很大困難，也很少展開，審計(jì)范圍有限。
二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制困難。相對(duì)國內(nèi)業(yè)務(wù)，境外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加錯(cuò)綜復(fù)雜，既有國內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)，又有國際風(fēng)險(xiǎn)；既有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又有政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化和意識(shí)形態(tài)等都構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。開展境外業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)范圍、取證手段、信息獲取渠道全受限制，境外業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更加困難。
三是人員素質(zhì)適應(yīng)難。國家審計(jì)人員長期從事國內(nèi)審計(jì)，諳熟國內(nèi)法規(guī)國情，但普遍缺乏國外政經(jīng)制度、法律風(fēng)俗的深入了解，正確判斷國際形勢能力欠缺，應(yīng)對(duì)復(fù)雜境外業(yè)務(wù)環(huán)境的能力不足。
三、開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)的建議
國家審計(jì)是國家治理的工具，伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治體制改革逐步發(fā)展起來，對(duì)國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)開展審計(jì)應(yīng)成為國有企業(yè)審計(jì)重要著眼點(diǎn)，是國家自覺融入經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的需要，也體現(xiàn)了今后一段時(shí)間內(nèi)國有企業(yè)審計(jì)的未來方向和重點(diǎn)。開展國有企業(yè)境外審計(jì)應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)要求：
一是轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。為適應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，審計(jì)人員也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地轉(zhuǎn)變觀念。要樹立“走出去”的觀念。面對(duì)境外業(yè)務(wù)復(fù)雜性，我們還有很多不適應(yīng)，存在不少困難，但我們?nèi)詰?yīng)堅(jiān)定“走出去”觀念，積極參與境外業(yè)務(wù)審計(jì)，才能摸索積累經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)方法，為境外業(yè)務(wù)保駕護(hù)航。要樹立宏觀戰(zhàn)略觀念。隨著“走出去”戰(zhàn)略的不斷深化，對(duì)境外業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)跳出就事論事，從現(xiàn)象到現(xiàn)象地提出若干建議的思維模式，而是需要從戰(zhàn)略全局的角度去觀察和思考問題，進(jìn)行系統(tǒng)分析判斷，更好為國家宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略服務(wù)。
二是力求實(shí)效，整合監(jiān)督資源。由于境外業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及面廣，單靠一個(gè)部門的力量難以實(shí)施有效的監(jiān)督，需要通過整合審批、監(jiān)管部門等方面資源，才能形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的全方位立體監(jiān)督體系。一方面加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部整合，將熟悉審計(jì)、法律以及境外審計(jì)等人員合理搭配在一起，形成一個(gè)技術(shù)和知識(shí)全面的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高審計(jì)實(shí)力。另一方面加強(qiáng)外部監(jiān)督資源整合，密切與財(cái)政、國資委、計(jì)劃部門溝通，從源頭上和過程實(shí)施監(jiān)督，尤其在出現(xiàn)大的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門溝通，加大監(jiān)督的力度和深度。所以針對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)，要對(duì)監(jiān)督資源進(jìn)行合理應(yīng)用，充分發(fā)揮各類監(jiān)督主體的合力，提高監(jiān)督實(shí)效。
三是多方著手，提升人員素質(zhì)。對(duì)于審計(jì)而言，面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變遷，能否根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)人員素質(zhì)具有決定性作用。要通過“走出去”培訓(xùn)，開拓審計(jì)視野，融入到國際環(huán)境中去，逐漸培養(yǎng)一批熟悉國際審計(jì)慣例和市場規(guī)則，具有較高外語水平、金融、法律、財(cái)務(wù)等方面審計(jì)人才。通過多種渠道和多種形式，引進(jìn)具有國際視野和經(jīng)營管理的高層次人才，通過借鑒和學(xué)習(xí)，不斷提升國際環(huán)境分析研究能力，建立一支適應(yīng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。
四、開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握三方面內(nèi)容
（一）維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)國有企業(yè)規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)。
中國實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略從提出來到現(xiàn)在，也就不過十來年時(shí)間，積累經(jīng)驗(yàn)較少，缺乏有效處理境外法律糾紛和貿(mào)易壁壘等措施。加之中國企業(yè)走出去較遲，主要業(yè)務(wù)或項(xiàng)目主要集中在印尼、印度、巴基斯坦等新興國家或發(fā)展中國家，更多的是在非洲資源比較豐富的不發(fā)達(dá)國家，甚至有的極貧困國家。所在部分國家政治局勢不穩(wěn)，加上所在國貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，不斷出臺(tái)新的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等貿(mào)易保護(hù)政策，采取對(duì)國外項(xiàng)目或產(chǎn)品進(jìn)行總量限制等政策，都嚴(yán)重影響境外業(yè)務(wù)開展。作為政治風(fēng)險(xiǎn)之一的戰(zhàn)爭動(dòng)亂風(fēng)險(xiǎn)對(duì)境外業(yè)務(wù)影響尤其巨大，甚至是致命的。通過加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)，揭示境外業(yè)務(wù)存在或潛在的政治風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向相關(guān)部門建議，構(gòu)建防范風(fēng)險(xiǎn)體系，增強(qiáng)境外業(yè)務(wù)的安全性。
（二）加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國有企業(yè)有效防范或化解匯率風(fēng)險(xiǎn)。
匯率的變動(dòng)被視為一種國際競爭與擴(kuò)張的手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響產(chǎn)生非常直接的而重大的影響，因此對(duì)匯率問題應(yīng)引起高度重視。當(dāng)然匯率變動(dòng)對(duì)境外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響也是最直接和深遠(yuǎn)的。隨著匯率變動(dòng)，使得人民幣被動(dòng)貶值或升值，直接影響到境外業(yè)務(wù)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至使取得的財(cái)富大幅縮水。如中國為保值購買的美國國債，但隨匯率變動(dòng)，預(yù)期目標(biāo)也會(huì)大打折扣。所以，通過加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，建議金融管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策研究，積極研究采用部分金融工具，減少匯率對(duì)境外業(yè)務(wù)影響，增強(qiáng)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的防御和化解能力。
（三）加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)有效抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)，不僅數(shù)額巨大，動(dòng)輒幾億、數(shù)十億美元，而且涉及領(lǐng)域廣、分布世界各地，企業(yè)管理水平往往滯后境外業(yè)務(wù)擴(kuò)張要求，境外業(yè)務(wù)存在的問題嚴(yán)重而繁多。僅2011年審計(jì)公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。由此，加強(qiáng)對(duì)境外業(yè)務(wù)審計(jì)就顯得十分必要和重要，可以及時(shí)揭示企業(yè)存在資源配置效率、技術(shù)創(chuàng)新、管理水平、人才儲(chǔ)備等方面不足，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變改變閉門造車或者依賴國家觀念，尤其在應(yīng)對(duì)國際指責(zé)時(shí)，采取“拿來主義”，為我所用，更好改進(jìn)自身管理水平，增強(qiáng)主動(dòng)適應(yīng)性，不斷提升企業(yè)應(yīng)對(duì)和化解國際風(fēng)險(xiǎn)的能力，并塑造負(fù)責(zé)任的中國企業(yè)形象。（劉峰 趙友貴）
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