作為金融監(jiān)管體系中一個重要的組成部分，金融審計通過關(guān)注國家宏觀調(diào)控措施的落實效果，查找金融機構(gòu)風險隱患，查處重大違法案件和經(jīng)濟犯罪線索，揭示體制性障礙、制度性缺陷和重大損失浪費行為，在防范和化解金融風險、服務國家治理方面發(fā)揮著重要的作用。
一、國家審計與國家治理關(guān)系的研究進展
（一）國家審計在國家治理中的地位和功能。國家審計是國家治理的工具，在國家治理過程中發(fā)揮不可替代的作用。政府審計監(jiān)督是國家治理的重要基石之一, 它通過風險監(jiān)控和控制確保政府和政府有關(guān)部門有效履行其責任, 并為政府的其他治理主體提供信息支持。當政府審計監(jiān)督有效時, 能顯著提高政府治理成功的可能性，因此完善政府治理機制是政府審計工作的目標和任務。
（二）國家審計對完善國家治理的作用。現(xiàn)代國家治理需要按照激勵的原則進行機制設計，但是信息不對稱問題的存在使得激勵機制需要權(quán)衡效率與信息租金；政府審計通過對信息進行驗證，可以有效地降低代理成本，減少信息尋租。因此，國家審計是監(jiān)督制約權(quán)力運行的重要措施，是推進民主法治的重要途徑，是加強反腐倡廉的有力工具，是維護國家安全的重要保障，是推動深化改革的重要力量，是維護民生的有效手段。
二、金融審計目標與國家治理的關(guān)系
（一）金融審計本質(zhì)。從國家審計的本質(zhì)是對政府行為績效的監(jiān)督的角度出發(fā)，金融審計的目標應該是促進政府金融管理機構(gòu)充分有效地行使權(quán)力，以有效地防范金融風險，保證國家的金融安全。
（二）金融審計目標的演變體現(xiàn)了國家治理的需求。從金融審計的發(fā)展歷程來看，審計目標的演進與國家治理的需求是密切相關(guān)的。
1.維護財經(jīng)紀律（1983年至1998年）?；诋敃r財務管理工作普遍薄弱、財經(jīng)紀律不嚴的現(xiàn)實情況，這個時期的金融審計以維護國家財經(jīng)紀律為主要目標，重點檢查金融機構(gòu)的財務收支是否符合國家財經(jīng)法規(guī)和審計規(guī)章制度。
2.關(guān)注風險、效益、管理（1999年至2007年）。亞洲金融危機爆發(fā)后，銀行業(yè)企業(yè)負債率過高，不良資產(chǎn)巨大，抗風險能力較弱和金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營，擴大了金融風險。這個時期的金融審計突破了以往單一的財務收支和資產(chǎn)、負債、損益審計模式，突出了損益真實性、信貸資產(chǎn)質(zhì)量和嚴重經(jīng)濟違法案件三個審計重點。
3. 關(guān)注安全、風險、發(fā)展（2008年至現(xiàn)在）。2008年以后，由于美國金融危機引發(fā)全球金融動蕩，金融安全成為國家和社會各界關(guān)注的焦點問題?！秾徲嬍?008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“金融審計以維護安全、防范風險、促進發(fā)展為目標,服務國家宏觀政策，推動金融改革，維護金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動建立高效安全的現(xiàn)代金融體系”。
三、影響當前審計目標實現(xiàn)的現(xiàn)實因素
（一）金融審計目標的三個層次。根據(jù)當前金融審計安全、風險、發(fā)展的三個目標，我們可以把審計目標相應分解為三個層次。
1．風險性層次。通過加強對金融機構(gòu)的審計，約束金融機構(gòu)的經(jīng)營行為，能夠防止和糾正違規(guī)行為，提高金融機構(gòu)會計資料的可靠性，使其真實的反映財務狀況和經(jīng)營成果，以及存款規(guī)模、資產(chǎn)負債比率、風險基金計提金額等指標。
2．安全性層次。金融審計通過發(fā)揮其獨立性強、監(jiān)督范圍廣、查證技術(shù)方法多、綜合分析能力突出等專業(yè)優(yōu)勢,能夠促進國家金融政策的貫徹落實，發(fā)揮國家采用金融手段調(diào)控經(jīng)濟的作用，及時發(fā)現(xiàn)問題,廣泛搜集信息,維護經(jīng)濟穩(wěn)定和金融安全。
3．發(fā)展性層次。金融審計可以發(fā)揮審計建議的效能，特別是在完善被審計單位內(nèi)部控制制度方面，改善內(nèi)部控制的非現(xiàn)場監(jiān)測條件，促進其提高自我約束、自我發(fā)展能力。
（二）影響審計目標實現(xiàn)的因素。
1. 影響風險性層次目標實現(xiàn)的制約因素。
（1）金融行業(yè)的績效審計、經(jīng)濟責任審計開展得較為有限。近幾年，審計署組織了部分金融機構(gòu)和金融監(jiān)管部門領導人的任期經(jīng)濟責任審計，但是大多還是在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債損益審計思路下開展工作，對于經(jīng)濟責任審計還處于探索和起步階段；對金融監(jiān)管機構(gòu)審計，局限于年度預算執(zhí)行審計，對其監(jiān)管效率未進行過多關(guān)注。
（2）審計范圍和技術(shù)方法較為單一。隨著金融業(yè)對外開放和行業(yè)競爭程度的提高，國際化趨勢和新型金融工具、金融產(chǎn)品的開發(fā)運用成為金融領域的顯著特征，各類中間業(yè)務、衍生業(yè)務在金融機構(gòu)營業(yè)收入中的比重業(yè)不斷上升。與之相比，金融審計目前還更多的停留在以傳統(tǒng)信貸業(yè)務為主要審計范圍的階段，對于證券、保險等金融機構(gòu)以及創(chuàng)新性金融業(yè)務的審計實踐還不夠多，沒有按金融功能、金融產(chǎn)品等進行跨行業(yè)、跨市場、跨領域?qū)徲?，技術(shù)方法也有待進一步提高。
2. 安全性層次目標實現(xiàn)的制約因素。
（1）與監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)共享不夠多，對審計的前瞻性有一定影響。各級金融監(jiān)管部門都有自己獨立的調(diào)研統(tǒng)計團隊和信息系統(tǒng),數(shù)據(jù)的及時性較強。但當前審計機關(guān)與其他金融監(jiān)管部門之間數(shù)據(jù)和信息的共享還不夠多，對于熱點問題的把握主要依賴于對商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)分析、各地審計組反饋的情況及掌握的公開數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)掌握方面的局限性，對審計的前瞻性和敏銳性有一定的影響，制約了對于苗頭性風險的及時揭示。
（2）體制機制層面的分析不夠深入。由于金融行業(yè)是案件的高發(fā)區(qū)域，在審計成果考核的導向下，審計組往往將重心放在重大違法犯罪線索的揭露和查處上面，而對于從體制、機制及政策層面的分析一般都停留在較淺的層次。
3. 發(fā)展性層次目標實現(xiàn)的制約因素。
（1）審計建議的指導性不夠強。目前，每年安排對一家銀行的總行和分支行進行全面審計，審計中對于共性的問題以審計工作動態(tài)等方式在各組之間進行交流，在這種模式下，容易忽略橫向的區(qū)域特征，一些關(guān)于區(qū)域性金融機構(gòu)的共性特點沒有體現(xiàn)出來，在這個基礎上所提出的建議帶有了一定的局限性，沒有發(fā)揮對于國家治理應有的服務作用。
（2）監(jiān)管部門重復檢查現(xiàn)象較為嚴重。由于金融審計與金融監(jiān)管部門職能交錯，存在著一定的重復監(jiān)管現(xiàn)象，幾項檢查同時開展工作，在辦公設施、調(diào)閱檔案資料等方面都存在一定的沖突，不僅影響檢查效率，也在一定程度上影響商業(yè)銀行的正常工作。
四、治理視角下金融審計目標的實現(xiàn)機制
（一）風險性目標的實現(xiàn)機制。
1.在項目選取上，增加專項審計和效益審計的比重，提高項目的靈活性。針對當前審計中存在的人員、時間緊缺問題，應當在安排全面性審計項目的同時，適當增加針對某些風險較高領域和業(yè)務專項審計的比重，提高項目的靈活機動性，便于對某些苗頭性問題及時進行審計，強化監(jiān)督的針對性和時效性。
2.在審計對象選擇上，加大對地方金融機構(gòu)的監(jiān)督力度，化解地方金融隱患；加大對資本市場的審計監(jiān)督力度，規(guī)范市場運行秩序；加大創(chuàng)新業(yè)務審計力度，推動金融創(chuàng)新；開展金融機構(gòu)的信息系統(tǒng)審計，維護金融信息安全。
（二）安全性目標的實現(xiàn)機制。
1.金融審計要以金融安全為中心，密切關(guān)注影響我國金融安全的各種因素的發(fā)展變化，關(guān)注宏觀性、行業(yè)性和系統(tǒng)性風險。同時，也要加大對宏觀經(jīng)濟和金融運行的研究力度，力爭使研究熱點呈現(xiàn)多樣化，審計理論探討縱深化，金融審計理論應當不僅僅只是實踐經(jīng)驗的總結(jié)，而是出現(xiàn)相對于實踐的一定程度上的超前性。
2.建立與其他金融監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)和信息共享制度，及時分析反映經(jīng)濟金融狀況的各項數(shù)據(jù)，及時搜集金融風險預警指標情況，關(guān)注導致金融風險的苗頭性問題，及時向政府決策機構(gòu)等相關(guān)部門發(fā)出預警信息。
（三）發(fā)展性目標的實現(xiàn)機制。
1.在審計方式選擇上，實現(xiàn)條塊有機結(jié)合。只有同時開展對同一區(qū)域內(nèi)幾家機構(gòu)的審計調(diào)查，才能更有效的抓住區(qū)域金融運行的共性特征，在此基礎上提出更切實有效的建議。因此，應當打破目前審計范圍上的條塊分割概念，開展一些跨行業(yè)、跨隸屬關(guān)系的專項調(diào)查，更好的發(fā)揮審計的效力。
2.在職責分工上，實現(xiàn)金融審計與金融監(jiān)管的合理劃分。金融審計可將重點放在對一些薄弱環(huán)節(jié)、風險較高機構(gòu)的專項審計方面；對于日常性的監(jiān)管，則由各監(jiān)管部門來負責，審計部門對監(jiān)管績效進行監(jiān)督，評價金融監(jiān)管與金融體系運行的關(guān)系，以促進監(jiān)管資源的優(yōu)化配置和監(jiān)管方式的創(chuàng)新發(fā)展，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。（劉錚）
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