【引言】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。各種方式審計(jì)只有在“責(zé)任”二字上做文章，將審計(jì)成果落實(shí)到不僅是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而是全部有關(guān)人員責(zé)任上去，這樣的審計(jì)才會(huì)體現(xiàn)公平、更加有效，才能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)性作用，才能有效促進(jìn)健全和完善生產(chǎn)關(guān)系，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，為國(guó)家治理服務(wù)。所以我國(guó)目前只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各項(xiàng)審計(jì)中的龍頭作用，逐步實(shí)現(xiàn)各種審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)度，實(shí)現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完成審計(jì)的終極目標(biāo)，更加有效地為國(guó)家治理服務(wù)。
2011年7月8日，家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上發(fā)表了題為《國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》的講話，就國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮的作用等問(wèn)題進(jìn)行了詳盡闡述，并從國(guó)家治理的角度出發(fā)指出了國(guó)家審計(jì)的新內(nèi)涵和新任務(wù)，深感意義深遠(yuǎn)和勢(shì)在必行。
我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是由憲法賦予的神圣職責(zé)。審計(jì)署作為國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)，其重點(diǎn)職責(zé)就應(yīng)該對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行狀況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證國(guó)家政策方針得到有效落實(shí)，不斷地增強(qiáng)國(guó)家公信力，同時(shí)關(guān)注公共權(quán)力機(jī)構(gòu)行使權(quán)力的效率、效果和效益，評(píng)價(jià)有關(guān)機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。黨的十七大報(bào)告明確指出，要完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)利始終用來(lái)為人民謀取利益。2010年12月兩辦頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級(jí)黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這就為全方位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了明確要求和奠定了制度基礎(chǔ)。
審計(jì)的產(chǎn)生是國(guó)家治理的需要。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)目標(biāo)定位也隨之變化和完善，由過(guò)去的監(jiān)督作用、建設(shè)性作用、向免疫系統(tǒng)功能作用和國(guó)家治理服務(wù)作用轉(zhuǎn)變。這就要求我們國(guó)家審計(jì)在制定項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)方案、確定審計(jì)內(nèi)容、組織審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)以及審計(jì)產(chǎn)品的利用方向等都要發(fā)生相應(yīng)變化，同時(shí)促進(jìn)相關(guān)制度和準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為在今后一定時(shí)期，要追求審計(jì)有效勞動(dòng)，只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在如何評(píng)價(jià)“責(zé)任”二字上做文章，不僅要評(píng)價(jià)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，同時(shí)還要評(píng)價(jià)全部有關(guān)人員的責(zé)任，使其他各項(xiàng)審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)度，實(shí)現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，達(dá)到審計(jì)的終極目標(biāo)，是我國(guó)目前國(guó)家審計(jì)迫切需要研究探索、必須回答的實(shí)際問(wèn)題。
一、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的龍頭作用
強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的龍頭作用主要緣于如下三個(gè)方面：
（一）從審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的龍頭作用是審計(jì)的本質(zhì)需要。
審計(jì)的產(chǎn)生是受托責(zé)任，受托責(zé)任主要是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。無(wú)論是古代王室審計(jì)、官?gòu)d審計(jì)，還是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)；無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為目前的國(guó)家審計(jì)主要是受委托者人民的委托，對(duì)受托者(各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級(jí)黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人)的經(jīng)濟(jì)管理行為和履職盡責(zé)情況等經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，所以從審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因方面來(lái)看，實(shí)現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的本質(zhì)需要和發(fā)展方向。
（二）從審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)龍頭作用才能有效帶動(dòng)其他各項(xiàng)審計(jì)發(fā)展。
目前我國(guó)開(kāi)展的審計(jì)類(lèi)型較多，如財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、投資審計(jì)等等，基本停留在揭示問(wèn)題層面，停留在對(duì)個(gè)性問(wèn)題的揭示和分析層面，沒(méi)有把揭示出來(lái)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任準(zhǔn)確量化落實(shí)到有關(guān)責(zé)任人員（不僅是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），產(chǎn)生了審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，導(dǎo)致對(duì)有關(guān)責(zé)任人評(píng)價(jià)、處理不到位，權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，不能引起足夠重視，從而出現(xiàn)了違紀(jì)金額居高不下，重復(fù)違紀(jì)經(jīng)常發(fā)生，屢查屢犯的問(wèn)題，所以目前我國(guó)只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)龍頭作用，逐步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)度，把審計(jì)揭示出來(lái)的問(wèn)題準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，落實(shí)到有關(guān)人員，在揭示于“事”的基礎(chǔ)上，側(cè)重于對(duì)“人”的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，形成“結(jié)果清晰、權(quán)責(zé)明確、政績(jī)可比，結(jié)果可用”的審計(jì)報(bào)告，這樣的審計(jì)產(chǎn)品才會(huì)更有價(jià)值，審計(jì)勞動(dòng)才會(huì)更加有效。
（三）從審計(jì)的內(nèi)部關(guān)系看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)龍頭作用是推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的有效途徑。
筆者認(rèn)為：真實(shí)合法審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系如下：
1、績(jī)效審計(jì) = 真實(shí)合法審計(jì) + 內(nèi)控制度審計(jì) + 經(jīng)營(yíng)發(fā)展審計(jì)
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) = 績(jī)效審計(jì) + 相關(guān)責(zé)任人
真實(shí)合法審計(jì)就是目前的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)等等，主要側(cè)重于“物質(zhì)層面的審計(jì)”。 忽略了審計(jì)的目的和效率。缺少?gòu)墓芾眢w制和管理機(jī)制的角度來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，以及提出解決的辦法和建議。從而出現(xiàn)了違紀(jì)金額居高不下，重復(fù)違紀(jì)經(jīng)常發(fā)生的不正?，F(xiàn)象。這樣的審計(jì)活動(dòng)就偏離了審計(jì)的根本目的，違背了審計(jì)的基本性質(zhì)。
內(nèi)控制度審計(jì)也可以稱(chēng)之為管理制度審計(jì)。主要側(cè)重于“管理層面的審計(jì)”。這項(xiàng)審計(jì)就是跳出可見(jiàn)的物質(zhì)層面，對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)行的管理制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)管理制度或相關(guān)法規(guī)提出修改完善建議，推動(dòng)有關(guān)制度規(guī)定的出臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
經(jīng)營(yíng)發(fā)展審計(jì)也可以稱(chēng)之為宏觀管理審計(jì)，也可以是管理審計(jì)的一部分，這項(xiàng)審計(jì)就是認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)形勢(shì)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展方向、發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展規(guī)劃等進(jìn)行審計(jì)，主要解決盲目決策所造成的經(jīng)濟(jì)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)管理?yè)p失浪費(fèi)的不正?，F(xiàn)象。
總之，績(jī)效審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，真實(shí)合法審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展審計(jì)三者的界限不十分嚴(yán)格，因此說(shuō)績(jī)效審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是停留在對(duì)被審計(jì)單位可見(jiàn)的物質(zhì)層面的真實(shí)合法審計(jì)，注重的是揭示問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)單位的管理問(wèn)題、內(nèi)控制度等制度層面審計(jì)幾乎涉及很少，制度層面的審計(jì)就是健全和完善生產(chǎn)關(guān)系促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的過(guò)程，所以目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是不全面、不完整的，或者只能稱(chēng)其為“財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)”，需要?jiǎng)?chuàng)新研究、積極探索。
由于績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，但目前我國(guó)關(guān)于績(jī)效審計(jì)方面的規(guī)章制度、作業(yè)規(guī)范幾乎很少，而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各地程度不同地進(jìn)行了探索，2010年12月中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，為我國(guó)有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了制度依據(jù)。那么如何利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度政策推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。筆者認(rèn)為：我國(guó)的基本國(guó)情決定了中國(guó)的績(jī)效審計(jì)不能照搬西方模式。從績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，西方國(guó)家效益審計(jì)的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都應(yīng)具備如下條件：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法；二是有一套完整科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)的依據(jù)；三是審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為全面，績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它需要各個(gè)方面的人才，如：經(jīng)濟(jì)師、工程師、評(píng)估師等等。但目前上述三個(gè)條件在我國(guó)基本不具備，現(xiàn)實(shí)情況決定了我們只能從實(shí)際出發(fā)，從真實(shí)合法審計(jì)入手，探索構(gòu)建有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式，充分運(yùn)用現(xiàn)行的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”來(lái)推動(dòng)和完善中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)。
二、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更加有效地為國(guó)家治理服務(wù)
實(shí)現(xiàn)良好的國(guó)家治理是每一個(gè)國(guó)家發(fā)展的客觀需求?？v觀世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無(wú)論國(guó)家的治理模式和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，都是通過(guò)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在國(guó)家權(quán)力體系中發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用，促進(jìn)規(guī)范權(quán)力的配置和運(yùn)行，為國(guó)家治理的科學(xué)決策提供及時(shí)、客觀、可靠的信息，從而實(shí)現(xiàn)健全和完善生產(chǎn)關(guān)系促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展有效服務(wù)于國(guó)家治理的目標(biāo)。
國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的地位和重要作用，也得到了世界審計(jì)組織的認(rèn)可。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)按照黨中央、國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)黨委、政府的要求，認(rèn)真履行法律賦予的職責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)進(jìn)行了積極探索，對(duì)于明確責(zé)任，落實(shí)責(zé)任，監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)完善、預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了積極作用，切實(shí)有效地促進(jìn)了國(guó)家治理。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是為了國(guó)家治理
政府接受人民的委托進(jìn)行國(guó)家治理，政府各組成部門(mén)作為公共權(quán)力責(zé)任機(jī)關(guān)和具體執(zhí)行者，按照各自的領(lǐng)域和分工應(yīng)該履職盡責(zé)和有效管理，那么各部門(mén)代政府管理的結(jié)果和效果如何，需要國(guó)家審計(jì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，站在國(guó)家治理的高度代政府監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、鑒證各個(gè)執(zhí)行者的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，查出存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因、從宏觀管理和制度建設(shè)層面提出解決問(wèn)題的建議，為政府宏觀決策服務(wù)。所以充分說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是為了國(guó)家治理。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容體現(xiàn)國(guó)家治理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以評(píng)價(jià)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是國(guó)家意志和國(guó)家政策的貫徹者、法律法規(guī)的執(zhí)行者，他們履職盡責(zé)情況直接影響到黨和政府的形象，影響到一個(gè)地區(qū)或企業(yè)發(fā)展的速度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)家方針政策的落實(shí)完成情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)合法性效益性、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的合法合規(guī)效益性、廉政紀(jì)律的遵守完成等情況的審計(jì)，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行職責(zé)，全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成果，有效地監(jiān)督公共權(quán)力的運(yùn)行情況，推動(dòng)建立完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)于促進(jìn)政府部門(mén)建立完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)政府部門(mén)的自我約束、自我控制的能力，減少執(zhí)法、執(zhí)政的主觀隨意性具有重要意義，對(duì)于推動(dòng)國(guó)家治理和完善建立法治、有效、服務(wù)及透明政府發(fā)揮積極的推動(dòng)作用，所以從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容體現(xiàn)國(guó)家治理。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)衡量國(guó)家治理
在我國(guó)現(xiàn)行行政機(jī)關(guān)的管理中，地方各級(jí)黨委、政府、以及黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人，在任期內(nèi)都要確定發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，一般情況下要與有關(guān)職能部門(mén)簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書(shū)，約定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)、社會(huì)效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)，用以考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的“變量”和“增量”，評(píng)價(jià)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)際完成情況，評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的發(fā)展速度和發(fā)展質(zhì)量等工作業(yè)績(jī)以及存在的問(wèn)題等，所以這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)自然就衡量體現(xiàn)了對(duì)國(guó)家治理的程度。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果服務(wù)于國(guó)家治理
國(guó)家治理是通過(guò)人實(shí)現(xiàn)的，只有更加有效地調(diào)動(dòng)有關(guān)責(zé)任人的積極性，促進(jìn)有關(guān)責(zé)任人貫徹落實(shí)國(guó)家方針政策、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、科學(xué)進(jìn)行決策管理、有效進(jìn)行履職盡責(zé)，才能實(shí)現(xiàn)良好的國(guó)家治理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策和廉潔自律的重要手段。是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要服務(wù)于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)，或組織處理、紀(jì)律處分、經(jīng)濟(jì)處罰等。所以只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果有效運(yùn)用才能為各級(jí)黨委、政府選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要依據(jù)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。
三、目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的生命線，沒(méi)有理清真實(shí)合法審計(jì)、管理制度審計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系，有的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是份外的工作，主動(dòng)性不夠，存在一味等靠、被動(dòng)應(yīng)付的思想。各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展水平不夠平衡，有的地方推進(jìn)較慢，重點(diǎn)不夠突出，機(jī)構(gòu)和編制等問(wèn)題，在一定程度上影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展。
其次，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任揭示不到位。一是目前只揭示領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)該揭示全部有關(guān)人員責(zé)任；二是審計(jì)內(nèi)容還停留在或局限于可見(jiàn)物質(zhì)層面的真實(shí)合法審計(jì)，注重揭示問(wèn)題的層面，未能涉及到制度層面以及績(jī)效方面的審計(jì)，不能全面、完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，停留在財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)層面。
第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不到位。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題：一是審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。存在就事論事，泛泛而論，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)宗旨。二是審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確。有的評(píng)價(jià)過(guò)于面面俱到，特別是缺少對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)“變量”和“增量”方面的評(píng)價(jià)，適用性不強(qiáng)。三是評(píng)價(jià)的主體不突出，審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)事不評(píng)人。沒(méi)有做到“人和責(zé)任”相統(tǒng)一。四是缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。到目前為止除了國(guó)有企業(yè)出臺(tái)一套評(píng)價(jià)指標(biāo)外，其他行業(yè)還沒(méi)有出臺(tái)科學(xué)、適用、具有可比性的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，很多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)內(nèi)容直接取于該領(lǐng)導(dǎo)的述職報(bào)告或者是年度總結(jié)。五是評(píng)價(jià)內(nèi)容不在審計(jì)范圍，非經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容也列入評(píng)價(jià)內(nèi)容。六是評(píng)價(jià)語(yǔ)言不規(guī)范。使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的部門(mén)看不懂，不知道該如何利用，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展。
第四，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不到位。一是只是認(rèn)定有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，缺乏對(duì)其他有關(guān)人員責(zé)任的認(rèn)定；二是認(rèn)定的責(zé)任結(jié)果不明晰，審計(jì)建議不明確，缺乏對(duì)有關(guān)責(zé)任人量化分析和對(duì)比分析，缺乏經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變量和增量方面認(rèn)定甚至缺乏客觀和歷史的評(píng)價(jià)，使干部監(jiān)督管理部門(mén)反映我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告參考性和適用性不強(qiáng)。
第五，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究不到位。一是由于經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，定性不準(zhǔn)、缺少量化分析評(píng)價(jià)，適用性不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分，問(wèn)責(zé)追究很難落實(shí)到位；二是審計(jì)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公檢法司尚未形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，沒(méi)有把組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究不到位。
第六，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任公開(kāi)不到位。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只是在組織人事和審計(jì)部門(mén)之間運(yùn)轉(zhuǎn)使用，似乎有利于和諧穩(wěn)定和組織秘密。筆者認(rèn)為：干部的任免和調(diào)動(dòng)是公開(kāi)的秘密，所以在不涉及被審計(jì)單位商業(yè)秘密的情況下，應(yīng)該加大公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的力度，把群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督、警示和威懾作用。
四、目前需要抓好的幾項(xiàng)工作
(一)明確審計(jì)目標(biāo)定位。審計(jì)為國(guó)家治理服務(wù)這是目前宏觀方向定位。筆者認(rèn)為：審計(jì)的具體定位應(yīng)該是在促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關(guān)系方面發(fā)揮作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，規(guī)章制度的健全和完善永遠(yuǎn)滯后于社會(huì)實(shí)踐，即生產(chǎn)關(guān)系滯后于生產(chǎn)力的發(fā)展，這樣會(huì)影響生產(chǎn)力發(fā)展進(jìn)而制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在今后的審計(jì)及處理過(guò)程中應(yīng)該緊緊圍繞審計(jì)的目標(biāo)定位進(jìn)行轉(zhuǎn)型，使審計(jì)在促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關(guān)系方面發(fā)揮作用，進(jìn)而為國(guó)家治理服務(wù)。目前應(yīng)該堅(jiān)持如下原則：一是依法審計(jì)；二是實(shí)事求是；三是一切為了發(fā)展；四是健全和完善生產(chǎn)關(guān)系。
（二）完善知識(shí)結(jié)構(gòu)。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)為70%是財(cái)務(wù)人員。而開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要經(jīng)濟(jì)師、工程師以及高級(jí)管理人才，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，一是要建立“審計(jì)人才庫(kù)”，將社會(huì)上政治可靠、業(yè)務(wù)精湛的有關(guān)人才儲(chǔ)備起來(lái)，建立人才庫(kù)，加速向績(jī)效審計(jì)過(guò)渡。二是加強(qiáng)培訓(xùn)，要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人才的培養(yǎng)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)。三是與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定審計(jì)人員錄入標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把審計(jì)人才入口關(guān)。
（三）借助內(nèi)審力量。由于內(nèi)部審計(jì)人員具有熟悉情況、懂得專(zhuān)業(yè)、了解內(nèi)控制度和行業(yè)法規(guī)的優(yōu)勢(shì)，一些國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)已經(jīng)走在前列，所以開(kāi)展績(jī)效審計(jì)進(jìn)而完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要借助內(nèi)部審計(jì)力量。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)候，調(diào)整審計(jì)體制結(jié)構(gòu)，將國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)劃歸國(guó)家審計(jì)管理，實(shí)行派出制度，從而有利于節(jié)約資源、提高效率。
（四）要建立“審計(jì)反饋制度”。針對(duì)國(guó)家審計(jì)主要停留在可見(jiàn)物質(zhì)層面的真實(shí)合法審計(jì)層面，如何加強(qiáng)制度審計(jì)層面的審計(jì)，這就要求我采取行之有效的措施加速完善。就是強(qiáng)化每個(gè)審計(jì)人員在如下等方面提出建議：一是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行法律法規(guī)不健全、不完善以及相互矛盾等問(wèn)題提出建議。二是對(duì)現(xiàn)行審計(jì)管理中存在的問(wèn)題提出建議。三是對(duì)被審計(jì)單位的管理以及需要解決的問(wèn)題提出建議等等。
（五）完善審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)用具有可比性的相對(duì)數(shù)較多，這就要求我們審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)各項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該具有匯總功能，才能對(duì)橫向和縱向進(jìn)行對(duì)比分析，出具有定量清晰、定性準(zhǔn)確，具有參考價(jià)值的審計(jì)報(bào)告。
（六）強(qiáng)化緊貼實(shí)踐搞科研。審計(jì)科研屬于社會(huì)科學(xué)，應(yīng)該緊緊圍繞審計(jì)工作中心和審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行選題立項(xiàng)、組織力量、討論研究，增強(qiáng)審計(jì)科研成果的實(shí)用性和有效性。一是研究國(guó)際成熟的績(jī)效審計(jì)的方式、方法，學(xué)習(xí)借鑒相關(guān)制度，為我國(guó)開(kāi)展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供借鑒，奠定基礎(chǔ)。二是要進(jìn)一步研究健全完善“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式規(guī)范”，發(fā)揮導(dǎo)向作用，為有效向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)度奠定基礎(chǔ)。三是要研究調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目考核指標(biāo)。在今后的審計(jì)系統(tǒng)評(píng)比和優(yōu)秀項(xiàng)目考核中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核力度，逐步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在考核評(píng)比中所占的比重，有效促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，盡快適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要。
（七）盡力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性，審計(jì)的評(píng)價(jià)方法自始至終都是依附于其它學(xué)科評(píng)價(jià)方法，所以其他學(xué)科或政府部門(mén)先行使用的調(diào)查研究、評(píng)價(jià)鑒證的方法都可以應(yīng)用在績(jī)效審計(jì)中。所以在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門(mén)的簽字和蓋章，以便轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（八）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否扎實(shí)有效地開(kāi)展并不斷取得創(chuàng)新發(fā)展，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的正確應(yīng)用。這就要求我們：首先，要提高審計(jì)建議質(zhì)量，提出客觀公正、有參考價(jià)值、切實(shí)可行、便于操作應(yīng)用的審計(jì)建議。其次，要加強(qiáng)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及公檢法等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和溝通，要堅(jiān)持如下原則：一是要堅(jiān)持“審用”結(jié)合和“審處”結(jié)合的原則；二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋，要將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用情況以及用人結(jié)果和處理處罰結(jié)果及時(shí)反饋審計(jì)部門(mén)，并加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系和溝通，把審計(jì)結(jié)果及時(shí)納入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)檔案和廉政檔案。只有這樣才能提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的剛性約束。
（九）重點(diǎn)加強(qiáng)和完善審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量如何，很大程度取決于是否能夠全面、客觀、準(zhǔn)確地科學(xué)評(píng)價(jià)，所以要抓緊與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合，借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定各行各業(yè)具有適用強(qiáng)性、可比性經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，并在實(shí)踐中逐步加以完善。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要堅(jiān)持如下原則：一要堅(jiān)持全面評(píng)價(jià)原則，既要評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性、內(nèi)部管理的健全性和有效性、未來(lái)發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)健性。二要堅(jiān)持定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則，運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)或設(shè)計(jì)評(píng)分等級(jí)，既要分析研究有關(guān)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任“量”的指標(biāo)，又要在“量”的分析上得出“質(zhì)”的判斷。三要堅(jiān)持責(zé)任劃分原則，正確區(qū)分當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任與歷史經(jīng)濟(jì)責(zé)任、間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任與直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（十）加強(qiáng)學(xué)習(xí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件。我們的審計(jì)報(bào)告分析絕大多數(shù)使用的是相對(duì)數(shù)，涉及到函數(shù)分析幾乎很少。通過(guò)審計(jì)一些會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展較好的單位發(fā)現(xiàn)，有些財(cái)務(wù)軟件本身就具有篩選、排序、分析等功能，而且軟件的更新速度很快。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿足目前審計(jì)分析需要。如果懷疑被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件的程序有問(wèn)題，可以按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性跟蹤測(cè)試，便可以發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)軟件設(shè)置中存在的一些問(wèn)題。所以應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件”和“電子表格”功能。
（十一）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)公告。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)報(bào)告在不泄漏國(guó)家機(jī)密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會(huì)公眾公開(kāi)，接受社會(huì)各界和輿論的監(jiān)督。這樣有利于加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和威懾作用，有利于各級(jí)黨委政府和有關(guān)部門(mén)督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議，加強(qiáng)整改，從而推動(dòng)各項(xiàng)政策法規(guī)的貫徹落實(shí)，從整體上推進(jìn)體制改革的進(jìn)程。同時(shí)對(duì)于審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。
總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，國(guó)家治理依然存在許多不容忽視的問(wèn)題，有立法和制度層面的問(wèn)題，有執(zhí)法層面的問(wèn)題，有法治政府建設(shè)的路徑問(wèn)題，還有社會(huì)文化和公民素質(zhì)的影響。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：要站在推動(dòng)完善國(guó)家治理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的高度，深刻認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要意義。審計(jì)人員要深刻理解和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)和任務(wù)，轉(zhuǎn)變觀念，突破固有思維模式，努力培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，切實(shí)轉(zhuǎn)變單一的查賬、單一的關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)方式和思維習(xí)慣，善于在解剖“麻雀”中歸納和分析帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問(wèn)題，提出標(biāo)本兼治的審計(jì)建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。（閻寶泰）
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