十八屆四中全會(huì)提出要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，現(xiàn)在中央印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度的若干重大問題的框架意見》及配套文件又專門就推進(jìn)國家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提出了指導(dǎo)意見，這是強(qiáng)化國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提升審計(jì)能力和水平，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)作用的重要舉措。

一、審計(jì)職業(yè)化的必要性

審計(jì)職業(yè)化就是要求審計(jì)人員必須具備專門的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)的專業(yè)特征。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重點(diǎn)是審計(jì)的專業(yè)化建設(shè)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是審計(jì)專業(yè)化特征的內(nèi)在要求。審計(jì)一產(chǎn)生就無不與會(huì)計(jì)密切相關(guān)，以致早期人們認(rèn)為審計(jì)就是查賬。由于會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的技術(shù)性特征，從而要求查賬的審計(jì)也必須至少熟練掌握整個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)。不僅如此，會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，由于會(huì)計(jì)所反映的事項(xiàng)越來越復(fù)雜多變，盡管制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，但仍然要求會(huì)計(jì)人員在反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須進(jìn)行職業(yè)判斷，使得會(huì)計(jì)的技術(shù)性特征進(jìn)一步強(qiáng)化。這就要求審計(jì)在進(jìn)行查賬時(shí)不是簡(jiǎn)單的重復(fù)會(huì)計(jì)過程，而是要在會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行再判斷。顯然審計(jì)的專業(yè)化水平必須要高于會(huì)計(jì)的專業(yè)化水平，只有這樣才能真正確保審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（二）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是審計(jì)職能不斷擴(kuò)大的進(jìn)一步要求。在審計(jì)的歷史變遷過程中，審計(jì)的職能不斷擴(kuò)大，經(jīng)歷了合規(guī)合法性審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)的發(fā)展，以及財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)向效益審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。國家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)也經(jīng)歷了類似的發(fā)展過程，世界各發(fā)達(dá)國家都無不把績(jī)效審計(jì)作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)。隨著審計(jì)職能的擴(kuò)展，審計(jì)的技術(shù)方法也在不斷創(chuàng)新，從詳細(xì)審計(jì)開始相繼產(chǎn)生了抽樣審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，績(jī)效審計(jì)的方法更是適應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的特征而層出不窮。在我國推行國家審計(jì)制度三十多年來，國家對(duì)審計(jì)工作的要求不斷提高，審計(jì)的職能日益擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高。特別是在審計(jì)全覆蓋的國家審計(jì)任務(wù)下，要求在一定周期內(nèi)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理分配、使用公共資金、國有資源的部門和單位以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行全面審計(jì)。既要審查所提供信息的真實(shí)性，又要監(jiān)督其行為的合規(guī)合法性，更要評(píng)價(jià)其行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。既要監(jiān)督宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況和實(shí)施效果，也要監(jiān)督微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為的合法性和有效性。所有這一切都對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高更新的要求。特別是在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)和國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力就不能僅僅局限于查賬，而是要根據(jù)政府提供的公共服務(wù)的品類和國有企業(yè)經(jīng)營屬性的不同形成相應(yīng)的專業(yè)能力結(jié)構(gòu)。只有這樣，審計(jì)人員才能適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)的要求，更好地履行審計(jì)職責(zé)。

（三）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是確保審計(jì)獨(dú)立履行職責(zé)的前提條件。審計(jì)的根本屬性就是獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都必須獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)以確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)在組織上、經(jīng)濟(jì)上和工作過程上的獨(dú)立性，通過這些方面的獨(dú)立性以最終保證審計(jì)組織和人員在審計(jì)活動(dòng)中始終保持客觀公正的狀態(tài)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)必須要建立審計(jì)人員的職業(yè)保障制度包括：組織保障、經(jīng)濟(jì)保障和專業(yè)能力保障。組織保障，一方面要保證中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，各級(jí)政府要支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面對(duì)審計(jì)人員必須采用職業(yè)化管理模式，形成審計(jì)人員的專業(yè)晉升通道，即專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列，只有這樣才能保證審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上具有組織上的獨(dú)立性并形成相對(duì)獨(dú)立的職業(yè)生涯路徑。經(jīng)濟(jì)保障要求適應(yīng)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列形成相應(yīng)的薪酬水平，審計(jì)人員的基本薪酬水平的高低對(duì)于審計(jì)人員以客觀公正的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)有著重要的影響。專業(yè)能力保障是指審計(jì)人員只有具備必需的專業(yè)勝任能力，才能為審計(jì)監(jiān)督的客觀公正提供專業(yè)前提，當(dāng)審計(jì)人員不滿足這種專業(yè)勝任能力時(shí)，就可能導(dǎo)致不能有效履行審計(jì)責(zé)任，當(dāng)然審計(jì)結(jié)論就不可能有客觀公正可言?？梢?，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)對(duì)保證審計(jì)的獨(dú)立性起著不可或缺的作用。

二、審計(jì)職業(yè)化的路徑

盡管審計(jì)職業(yè)化建設(shè)對(duì)于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)在國家治理的基石和重要保證作用十分重要，但是就我國現(xiàn)實(shí)而言，審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程仍然存在一些問題。這些問題主要是審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員中審計(jì)人員、綜合管理人員都是按照綜合管理類公務(wù)員進(jìn)行管理，沒有單獨(dú)設(shè)定審計(jì)人員的專業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，兩者職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不分，所引進(jìn)的審計(jì)人員不具備專業(yè)勝任能力，可以有效地履行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員的積極性沒有得到充分的發(fā)揮。在世界上許多國家都進(jìn)行了國家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，將審計(jì)人員的政治生活待遇、提拔與晉升、權(quán)利與義務(wù)、任職條件、準(zhǔn)入資格和處罰與退出都納入到了相關(guān)法律法規(guī)中。在我國推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)就是要結(jié)合審計(jì)職業(yè)的專業(yè)特征，建立適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督需要的審計(jì)人員分類管理制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)技術(shù)類職位和綜合管理類職位的分開，建立完整的審計(jì)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列，完善審計(jì)人員的選任機(jī)制、問責(zé)機(jī)制和職業(yè)保障機(jī)制。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的主要路徑如下：

（一）設(shè)立審計(jì)專業(yè)技術(shù)類職位，形成審計(jì)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列。按照《中華人民共和國公務(wù)員法》以及相關(guān)規(guī)定，公務(wù)員可以分為專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員和綜合管理類公務(wù)員。由于審計(jì)監(jiān)督具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)特征，必須要有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人才才能履行審計(jì)職責(zé)，所以必須要在國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的專業(yè)技術(shù)類職位并保持這種職位的相對(duì)獨(dú)立性。在單獨(dú)設(shè)立這種專業(yè)技術(shù)類職位的基礎(chǔ)上應(yīng)形成相應(yīng)的職務(wù)序列，通過這種職務(wù)序列的等級(jí)制度和晉升機(jī)制形成對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)體系。

（二）建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入、晉升、培訓(xùn)和降級(jí)與退出制度，形成審計(jì)人員的專業(yè)能力的保證體系。在實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)類職位和綜合管理類職位分開的基礎(chǔ)上，必須按照審計(jì)工作的運(yùn)行規(guī)律和審計(jì)監(jiān)督的需要對(duì)審計(jì)專業(yè)技術(shù)類職位進(jìn)行資格條件管理。首先，要確定審計(jì)人員的準(zhǔn)入資格條件，并按照這一資格條件建立相應(yīng)的準(zhǔn)入考試制度，在考試合格的基礎(chǔ)上再建立職業(yè)資格認(rèn)證制度。其次，要建立審計(jì)人員的職務(wù)晉升制度，就是要根據(jù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列的等級(jí)分類制定相應(yīng)的晉級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。晉級(jí)標(biāo)準(zhǔn)包括考試標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，凡晉必考，凡晉也必須要有執(zhí)業(yè)業(yè)績(jī)。再次，要建立審計(jì)人員的持續(xù)培訓(xùn)制度，一方面，根據(jù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，建立與這種等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的培訓(xùn)體系；另一方面，要根據(jù)審計(jì)工作和審計(jì)監(jiān)督新的需要和新的任務(wù)建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系。培訓(xùn)體系不僅要包括理論培訓(xùn)，也必須要包括實(shí)踐培訓(xùn)。所培訓(xùn)的內(nèi)容必須要納入相應(yīng)的職務(wù)序列的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)及晉升考試之中。最后，要建立審計(jì)人員能上能下、能進(jìn)能出的問責(zé)制度，在制定了審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員職務(wù)序列等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，必須嚴(yán)格按照每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核問責(zé)，凡是沒有達(dá)到同一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的必須要降為下一級(jí)；凡是不符合審計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)以及在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)過重大責(zé)任事故而不適合于繼續(xù)從事審計(jì)工作的必須予以退出并受到相應(yīng)的處罰。

（三）建立主審負(fù)責(zé)制下的審計(jì)項(xiàng)目管理體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理的職業(yè)化。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)不僅涉及審計(jì)人員的職業(yè)化，也包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理的職業(yè)化。審計(jì)業(yè)務(wù)都以審計(jì)項(xiàng)目的形式而展開，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理的職業(yè)化就是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理的職業(yè)化。審計(jì)項(xiàng)目的管理不能采取行政負(fù)責(zé)制，而是要采取主審負(fù)責(zé)制，主審必須具有足夠?qū)I(yè)勝任能力和項(xiàng)目管理能力。審計(jì)機(jī)關(guān)還必須根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的大小和復(fù)雜程度對(duì)主審提出分級(jí)要求，以確保主審的專業(yè)能力和管理能力能夠保證審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（四）建立審計(jì)職業(yè)保障制度，維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)利益，保障審計(jì)人員正常進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。職業(yè)保障制度既是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的內(nèi)容，又有助于保證審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。審計(jì)人員職業(yè)保障制度是由職業(yè)權(quán)力保障、職業(yè)身份保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等構(gòu)成。職業(yè)權(quán)力保障就是審計(jì)人員具有依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，任何相關(guān)主體都不得對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督活動(dòng)施加不利影響而改變審計(jì)人員的獨(dú)立判斷，審計(jì)人員有權(quán)規(guī)避和拒絕這種影響；職業(yè)身份保障就是非因?qū)徲?jì)事由、非經(jīng)法定程序，審計(jì)人員不被免職、降職、辭退或者處罰；職業(yè)收入保障是指審計(jì)人員應(yīng)有與其職業(yè)及其專業(yè)能力相適應(yīng)的穩(wěn)定收入和生活保障，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性；職業(yè)教育保障要求為審計(jì)人員提供持續(xù)不斷的后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，并提供相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)。通過職業(yè)教育保障要保證審計(jì)人員不會(huì)由于必要的教育培訓(xùn)不到位而使其專業(yè)勝任能力不符合相關(guān)要求；職業(yè)安全保障就是要為審計(jì)人員提供正常履職所需要的安全環(huán)境，不會(huì)因?yàn)檎Ｂ穆毝艿酱驌?、?bào)復(fù)、傷害等安全威脅。審計(jì)人員只有得到了這些職業(yè)保障才能真正獨(dú)立地運(yùn)用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（作者系北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師，兼任教育部工商管理類學(xué)科專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)副主任委員，教育部學(xué)科發(fā)展與專業(yè)設(shè)置專家委員會(huì)委員，商務(wù)部?jī)?nèi)貿(mào)專家，中國商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)副會(huì)長(zhǎng)，中國審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，中國財(cái)政學(xué)會(huì)理事，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，中國成本研究會(huì)理事，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)理事等職。）